如何分析上市公司财务报表舞弊的行为

DR钻戒 2021-12-05
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一、上市公司财务报告舞弊的特征和影响(一)上市公司财务报告舞弊的特征上市公司财务报告舞弊的特征主要有:(1)舞弊的主体是上市公司管理层。尽管上市公司财务报告舞弊可能...
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    上市公司发布虚假财务报表的案例  前 言  美国自二00一年十月以来,陆续爆发安隆(Enron)的财务报表不实报导、世界通讯(Worldcom)的隐瞒亏损、线上时代华纳(AOL LIME Warners)的虚报广告营收及强生制药(Johnson)被控隐瞒产品过失,甚至连国际知名的奇异公司(G.E.)、美国国际集团(AIG)、思科(Cisco)、摩根大通银行及国际商业机器(IBM)等也因为可疑的会计操作实务,而让投资人起了疑心,弊案酬闻,使得股市狂跌,造成美国自30年代经济大恐慌以来,最大的投资信心危机。  有鉴於此,美国参议员沙班(Paul Sarbane)提出的著名的沙氏法案(Sarbanes-Oxley Act of 2002,又称为「企业改革法」),该法案的重要项目包括:强化主管机关之监督、公司治理、会计师独立性等,并成立公开公司会计监督委员会(Public Company Accounting Oversight Board;PCAOB);尤其在会计师独立性及内部控制等议题上,明文规定会计师不得同时为同一客户提供审计及非审计服务,并加强对公司内部稽核之监控。  会计师查核签证之功能原在赋予会计师站在保护投资大众的立场,以稽核上市公司财务报表资讯。然而一连串的企业丑闻案,使会计师的公信力受到怀疑,从而影响公开发行公司的财务报告、财务报导准则、会计及审计规范与管制的可靠性。  一九九七年底的亚洲金融风暴,凸显出亚洲企业仍以家族及集团化经营为主,大陆的”老三案”(深圳原野、海南中水、长城机电)导致涉案会计师事务所解散、相关注册会计师承受严厉的行政处罚;“新三案“(琼民源、红光实业、东方锅炉)则是“所破人亡”,而查核银广夏、东方电子的注册会计师更是锒铛入狱,遭受惩处 。台湾在二00四年爆发之博达、皇统、宏达科、讯碟、升技等上市公司高层人员挪用公司资金,进行股价护盘及利益输送等情事,引发了本土性金融风暴,不仅使一般投资人蒙受重大损失,更使金融体系的资产品质恶化,投资人信心大受打击,亦使得签证这些公司的会计师受到舆论及法律上严格的谴责 。  为防范上市公司财务舞弊,如何建立一套公司治理制度以侦测舞弊,便显得异常重要。公司治理可分为“内部监控“,及“外部治理“两类,前者企求在公司内部,建立一套完善的监督机制,由股东会与监督机关善尽监督义务,避免公司经营者从事道德危险之行为;后者则希冀由交易相对人、债权人、市场、主管机关、证卷商、会计师、及社会大众等共同发挥力量来监督公司经营者追求公司利益。世界银行於一九九九年提出之公司治理架构如图一所示:  爰此,本文乃藉由分析财务报表虚假之原因及特点,并从两岸之经营环境与会计师之责任与独立性规范之观点,探求如何落实公司治理制度中,有关两岸会计师查核签证之一环。  一、上市公司管理舞弊之原因分析  所谓“虚假财务报告”,是指财务报告中所揭示的财务会计资讯存在严重不实或者财务报告的揭露存在重大遗漏。不同的企业提供虚假财务报告的动机不同,其中最主要的有以下几个层面:  1. 股价考量  若经营高层本身就是大股东或有业绩预算的压力,为了使该公司有更高的股价,进而使自己本身持股市值增加,便有强烈的诱因趋使他对财务报表动手脚,从营业收入开始,不论是毛利率、营业费用、营业利益、业外收益等都有可用来“窗饰“财务报表。此与投资人及分析师长久以来非常重视公司的营业收入成长、毛利率变化、盈余成长及每股盈余等数字上,有十分密切的关系。  2. 募集资金的考量  对於有募集资金压力的公司而言,如何从市场上募得较佳的资金条件,企业的营运获利状况,是关键性的因素,此乃经营高层要对财务报表作假的另一个重要原因。为了能够顺利地从资本市场上募集到所需要的资金,条件不佳的企业若欲配股或增发新股,就会操纵损益,发布虚假的财务报表。  3. 经营管理阶层之薪酬与公司绩效有连带关系  企业管理阶层之薪酬结构自1990年代发生变化,为奖励管理阶层之经营绩效所发放之红利,从过去之现金红利制转变成目前多数公司以股票选择权作为员工之酬劳。根据统计,企业对於股票选择权之发放比例在过去十年间成长三倍,其相对应之价值更是惊人,1997年全美前2000大企业所发放之股票选择权市值约为50亿美元,至2000年时,其市值已增加为162亿美元,其价值短短三年间就超过三倍。两岸上市公司的高阶经营层通常不会愿意自己因业绩不好而下台,但在经营环境艰困时,作假帐就变成经营层要维持好获利绩效的选择项目之一。股票选择权诱使企业管理阶层积极创造经营绩效以拉抬公司股价,台湾目前常见的方式包括提早认列未实现收入、隐藏负债、使用其他新颖的会计手法等,以提高公司当年度之盈余。大陆企业目前仍然是以国有企业为主体,上市公司大部分也是由原来的国有企业改制而成,在管理体制上还带有原来的一些特点,有些经营管理者在上任的当年会希望公司利润能有大幅上升,从而展现自己的管理能力和绩效。亦有部分经理人为达到此种预期,便会著手粉饰财务报告。  4. 资产重组或合并过程中的需要  企业的资产重组和合并,往往涉及很多人的利益,为了满足不同的利益需要,企业通常会藉改制和合并之机制造虚假的财务报告。例如有些上市公司为了维护企业在股票市场的形象,藉合并之名迷惑投资者。  随著两岸证券市场的发展,国家对市场的监管愈来愈趋严峻,上市公司发布虚假财务报告所需承担的风险也逐渐加大,通常必须有很大的诱因,才会促使上市以司挺而走险。  二、 产生虚假财务报告的原因及理论分析  由於资讯的提供者与使用者之间存在著资讯不对称,拥用较多资讯的一方就能够利用资讯为自己谋利,审计的产生即为了减少资讯的不对称。美国证管会向来以其透明的资讯揭露、严密的会计法规及有效率的执法机构,建置堪称最具效率之市场规范架构。并於2000年8月订定「公平揭露规则」 (Regulation Fair Disclosure,简称Regulation FD),禁止企业与证券分析师於非公开场合接触时传递有关企业内部之重大未公开讯息。惟Regulation FD之实施仍无法完全解决资讯不对称之问题,证券分析师於安隆、世界通讯案中,不但获知企业内部之重大未公开讯息,甚至隐而未告或发布不当之研究报告以误导投资人。致使投资人质疑证管会是否确有善尽主管机关监督之责。  产生虚假财务报告的动机,究其主要原因有两个方面:一是“利益和风险的权衡”决定了企业为什麼做虚假财务报告;二是“资讯不对称”决定了企业为什麼能够做虚假财务报告。  自1990年代全世界五大会计师事务所,开始就替顾客提供管理谘询服务,即为其查帐客户同时提供审计与非审计服务。由於管理谘询服务之公费收入远较查核业务为高,其潜在之市场让五大会计师事务所除削价竞争外,对於查帐客户偏好之会计方法,也渐选择以默认应对。会计师就此之利益衡量,使独立性渐受侵蚀。  企业出具虚假财务报告一旦被查出,其后果是相当严重的,可能造成公司经济利益和社会形象的损害,日后成为被稽查的重点对象,造假者个人的经济利益损失和法律责任的追究等。尽管如此,仍有企业为追求从而铤而走险。加诸目前企业内、外部监管不力等因素,企业出具虚假财务报告被稽核的比率相当低,且对舞弊案之惩处力度不大。  三、 两岸财务报告造假的主要手法  大陆有学者针对其上市公司管理舞弊案进行研究 ,本研究更加入近期台湾的舞弊造假手法加以比较。从理论上来说,舞弊最终乃须透过财务报告表达出来。表一说明了两岸上市司财务舞弊案的造假手法。  表中列示的造假手法都是窗饰财务报告的做法。为了满足不同的目的,会计人员会灵活采用各种不同的方法,使得财务报告符合管理阶层之期望。兹将财务会计实务中,兹将常使用的财报舞弊方式说明如下:  1. 虚增销货收入  此乃上市公司管理舞弊手法中最常采用的方法。如大陆红光实业、黎明股份、银广夏等,--为了提高净收益,从而达到配股或分红等其他目的,管理当局於是透过制造某些虚拟的销货业务,从而高估其销货收入。  台湾2004年爆发的地雷股中,亦有多家上市公司以先设立人头或空壳公司,再由地雷公司与这些人头公司进行进货及销货的交易,如此一来,就可「凭空创造」经营阶层所要的漂亮营收数字,以近期降为全额交割股的升技为例,根据证交所资料显示,升技2004年上半年自Top Rise等3家供应商进货55亿元,占总进货金额之70%,同期间,销货至Sunfine等4家公司61亿元,占总销货金额之71%,其中有高达41亿余元无实际通关证明文件,此外,以上所提及7家进货及销货公司都在香港注册,且住址皆相同,明显是设立来作虚灌营收的空壳公司。结果,升技2004年前3季的148亿营业收入,近15亿的税后净利及2.41元的每股税后盈余,绝大部份是造假作出来的。  2. 虚增应收帐款  虚增应收帐款可同时虚增销货收入。由於会计处理上只要有单据证明销货,便可认列营业收入及应收帐款,因此,某些公司为了增加营收,会刻意放宽销货政策,例如延长客户付款期限、给予较多的折让或利用有关出口货物优惠政策,虚增收入等,使营业收入在短期间不正常地增加,这对公司的损益表有一定的美化作用。 例如,大陆51黎明弊案中,即为了达到虚增收入、利润的目的,些拟销货业务和销货对象,不惜虚开销货发票,虚增收入。该公司所属的营销不能作进项抵扣的普通增值税发票,虚增主营业务收入2269万元,而台湾的博达公司亦利用关系企业制造多起虚拟之交易。  表一 两岸上市公司财务舞弊案的造假手法  虚增销货收入 虚增应收帐款 存货价值的任意调整 会计政策利用 关系人或子公司交易 费用的转移和调整  大陆红光实业舞弊案 ★ ★ ★  大陆郑百文舞弊案 ★ ★ ★  大陆张家界舞弊案 ★  大陆ST黎明舞弊案 ★ ★ ★ ★ ★  大陆大东海舞弊案 ★ ★  大陆银广厦舞弊案 ★ ★ ★ ★  大陆麦科特舞弊案 ★  台湾博达舞弊案 ★ ★ ★  台湾升技舞弊案 ★ ★ ★  台湾皇统舞弊案 ★ ★ ★ ★  台湾宏达科舞弊案 ★ ★  台湾太电掏空案舞弊案 ★ ★ ★  台湾中强电子舞弊案 ★ ★  1997年度大陆上市公司61.12%的应收帐款是其关系人交易 (见表二),其中与控股公司发生的应收帐款关系人交易达95.29亿元,占总额的39.71%,与同属控股子公司、集团附属企业和兄弟公司之间发生的应收帐款金额为75.13亿元,占总额的31.31%。值得注意的是,大陆上市公司关系人交易中应收帐款金额盈余过大,显示操踪现象显著。  关系人 交易笔数 交易金额(亿元) 所占比例(%)  直(间)接控股公司 291 95.29 39.71  从属控股子公司、集团 145 75.13 31.31  附属企业、兄弟公司、子公司 98 26.31 10.96  联营、参股公司 207 17.47 7.28  合资公司 11 25.79 10.74  小 计 752 239.99 100.00  资料来源:蒋义宏、魏刚著,「中国上市公司会计与财务问题研究」,东北财经大  学出版社。  3. 存货价值的任意调整  在销货收入不虚增的情况下,“盈余管理”的焦点就著中在成本及费用两个方面。销货成本的调整主要集中在存货成本的调整,而存货所包括的层面较广,设计方法又多,乃为财会人员提供了很多虚拟财报的管道。假若,该产品需求不错,在通路上的货品销售不成问题,对该公司将不会有负面影响,但是,若该产品在通路上出现滞销的情况,不仅公司未来业绩将受影响,之前异常增加的应收帐款,也有可能会变成呆帐,若通路商要求退货,又是另一笔退货呆帐,二者皆可能影响公司获利状况,台湾多年前生产电脑显示器的中强电子,就是因此而关门大吉。  另外,台湾2004年中股市最大地雷之一的博达案,自1999年开始,即透过国内外人头公司,以假买卖的方式做帐达141亿元,由於当时手机概念股当红,博达即大肆宣传其所生产的砷化镓未来应用在手机上的商机有多大,成长性有多高,为了圆这个谎,博达透过这些人头公司,以假销货单进行堆货,在进货方面,则另外找了7家,自设2家原料供应商配合出货洗钱,虚灌营收手法的手法与升技案如出一辙。  大陆部分则有麦科特公司透过伪造进口设备融资租赁合约,虚列固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品的购销合约、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段,虚增收入30118万港元,虚构成本20798万港元,虚构利润9320万港元。又如例如黎明进出口公司擅自将其本应在「委托发出材料」科目核算的外委加工服装业务,通过与被委托方对开发票的形式,进行销货核算,以虚增888万元之销货收入。  4. 会计政策利用  有时上市司也会利用会计变动或会计制度和准则的漏洞来操纵利润,如改变短期投资处理损益法及会计原则变动等。尤其在新制度刚出炉,具体作法尚未明确规范时,被利用造假的情况最多,如当企业被允许对各种资产提列减损准备时,这类准备就成为调节利润的主要方法,此外当制度和准则中的某些特殊情况,需要主观判断或估计时,也容易被造假者利用,如或有事项的可能性的判断,企业会根据自己的需要作出是否揭露、如何揭露的决定。所以,在造假方法中,重大事项的故意遗漏也被频繁地使用。  5. 关系人或子公司交易  上市柜公司除了可运用关系人或子公司交易虚灌营收外,亦可与这些关系人或子公司从事财务交易,以达到增加公司获利或图利他人之目的。例如:台湾早期的资产股利用关系人交易买卖农地或山坡地等图利他人。近年来台湾的太电掏空案就成为这种财务操作的代表性例子。根据检方调查,当时太电副总经理及财务长胡洪九,在民国82年到87年间,设立包括「中俊企业」等146家虚拟企业,再以太电为这些公司作担保,由这些虚拟企业向银行大笔举债,得款后将这些款项转往海外洗钱,再把债务抛给太电,导致太电损失达新台币200亿元,若折回现值,金额高达400亿,大陆部分之关系人交易则绝大部分透过应收帐款产生,如上述之第二点所述。  6. 费用的转移和调整  所谓费用转移,是指延迟费用与外界第三者(可能是供应商、客户,也可能是关系人)交易的入帐时间,以增加本期损益。另外,折旧费用的任意调整,资产减损或报废时机的选择,也可用来操纵损益。在大陆百文管理舞弊案中,公司上市后三年运用年度截止日前后之收入、费用的操踪方法,任意冲减成本及费用、费用跨期入帐等手段,以累计虚增利润约14390万元。  四、 公司治理对虚假财务报告的防范  虚假财务报告的审计难度很高,需要审计人员在审计过程中运用高度的正直性和责任感,以保证财务报表之品质。为此,国家的监理机构也应制定完善的审计程序规范,建立责任制度,以约束审计人员的行为。同时,应建立配套的激励机制,提高审计人员待遇,激励他们努力提高业务能力和水准。以下乃本文针对两岸制度之建议:  1. 建立健全的外部监管体系  安隆案涉及财报舞弊及资产侵占,担任其签证的安达信会计师事务所(Arthur Anderson Co.,)因管理谘询之业务考量,无法客观地从事审计工作,反倒成为经营层舞弊的马前卒。因此美国通过沙氏法案,对会计师痛下杀手,不再信任其「自律」,改以PCAOB直接监控会计师工作品质、执行会计师之管理惩处,会计师遂落入「他律」之手。因此两岸应建立健全审计财税、证券等监管体系,明确划分各部门在打击财务报告舞弊的职能范围,使之形成有效的监管网路。随著大陆传统政府审计领域逐渐向民间审计开放,在增加业务渠道的同时,也自然带来其他政府部门的监管,例如,依据「中华人民共和国外资金融机构管理条件」规定的「委托会计师对外资金融机构审计的管理办法」,要求外资金融机构的设立必须聘请中国会计师,由其对外资金融机构财务报表进行法定审计,同时,中国人民银行有权对从事此项审计业务的会计师、会计师事务所的执业品质进行调查,并拥有处罚权。台湾目前已设有会计师惩戒委员会、全联会评鉴委员会(财政部)、会计研究发展基金会等,但惩戒、或订定会计准则,多依证期局之要求,被动从事。且证期局人手不足,形成惩戒轻、会计准则订定慢。或许,证期局应效法PCAOB,名正言顺地让会计师公会缴械,并拨补足额经费,制定财会准则、  审计准则、强力监督会计师之查核品质、速惩怠忽,才可能远离博达风暴。  2. 内部监管  董事会被认为是解决管理阶层潜在自利诱因及不适任问题之适当方法,其特色是设置独立董事及各种不同功能之委员会。一般认为,独立董事制度之功能有三:1.提升经营绩效;2.汰换不适任之经营者;3.对违法经营或利益冲突交易等道德危险之监督。目前,美国虽仅有密西根州公司法明文规定公司应设独立董事,但实务上美国多数大型发行公司之董事会,有半数以上之成员阶为独立董事。  因此,两岸企业有先建立完善的董事会制度,加强公司治理机制的有效性,从而抑制虚假财务报告。如前所述,亚洲企业董事会的成员大多数是企业的经理层,内线交易现象严重。如何提高董事会成员的独立性和专业性,将是两岸企业董事会制度急需解决的问题。董事会功能的强化有助於强化企业财务报告体系及内部控制制度,从而杜绝董事会授权的虚假财务报告的发布。  其次,在健全董事会制度的基础上,有效建立企业内部管理和会计制制度。企业内部控制制度目前已为现代企业科学、有效管理、合法营运的重要标志。只有董事会制度的完善,内部审计才能具有其应有的独立性,从而发挥内部监督职能,以抑制虚假财务报告的发布。  3. 会计师必须就管理当局对内部控制之评估结果出具查核意见  台湾目前系由证交法及其施行细则、证交所及柜买中心「对上市(柜)公司重大讯息之查证暨公开处理程序」、「对上市(柜)公司重大讯息记者会作业程序」、「公开发行公司网路申报公开资讯应注意事项」等予以规范,公司应依规定须将重大讯息内容或说明输入证交所指定之网际网路资讯申执系统,以减少投资人资讯不对称现象。台湾之公开发行公司如有关系企业者,应依规定编制关系企业三书表,此外,两岸的公开发行公司除应於财务报表揭露海外投资及大陆投资资讯外,以公司对转投资公司直接或间接具有重大影响力者,再揭露其被投资公司从事资金贷放、背书保证、重大资产、交易关系人交易等资讯。  4. 同业评鉴方面  台湾会计师公会全国联合设会有业务评鉴委员会,负责评鉴规则之制定及会计师之评鉴,而评鉴委员会之组成,除会计师代表外,尚包括政府机构代表及学者专家,不会有由会计师完全主导之情况。大陆的财政部门是会计和会计师业的主管部门,有责任整顿会计秩序、加强会计监管。而大陆的会计师协会作为会计师行业的自律性组织,未来将更密切与会计师、政府等有关部门的联系,进而发挥行业组织的作用。  五、 小结  当前,两岸的市场经济发展还不够完善,证券市场、审计市场、经理人员都存在许多问题。在市场经济发展的初期,国家审计的监管是必要的。所以,针对虚假财报告审计,应充分发挥国家审计的监督运作,利用会计师的独立性、权威性,以维护会计资讯使用者的权益,维护市场经济秩序,促进社会经济的进一步发展。  做为一个优秀的会计师,必须客观地评估所观察的情况及搜集的证据,并对於任何潜在的负面指标或迹象,保持专业上应有的注意,以确保财务报表无重大不实的表达。对於值得怀疑的问题或线索,能锲而不舍深入了解受查单位之经营、财务情况及产业特性,财务报表之审计目标虽为财务报表的允当性,但会计师揭露重大舞弊仍是责无旁贷的。  参考文献:  1. 黎明案资料来自《摘自「黎明头上的光环-财政部辽宁专员办访谈录」》中国证券报其余案件资料来源:(中国证盟会网站)  2. 林炳沧,如何避免审计失败,翰中印刷有限公司1997年版  3. 飞草,四类上市司业绩基本不可信  4. 孙健,上市公司审计风险分析《中国财经报》2001.3.21  5. 裘理瑾,李若山,病痛思痛,对「琼民源」事件的一些思考《财务与会计》1999年第5期  6. 胡寿龄,从「黎明股份事件」看CPA审计,《财务与会计》2001.5.31  7. 中国上市公司十大管理弊分析及侦查研究,biz.163.com/05/04081/17/1GR60JJi00020QDS.html,来源:网易商业论坛。  8. 李若山,周勤业、方军雄,注册会计师:经济警察吗?中国财政经济出版社。  9. 朱应舞,「追踪沙氏法案最新脉动」,会计研究月刊,第209期,民国92年4月,PP.92-101。  10. 薛富井,「沙氏法案新发展与我国相关规范探讨」,会计研究月刊,第215期,民国92年10月,PP.76-90。  11. 「美国企业改革法案对我国上市司管理制度适用性之探讨」,台湾证券交易所,民国92年10月。  12. 丁克华,「沙氏法案为我国立法革新带来的启示」,内部稽核,民国92年12月。  13. 黄世忠,「会计数字游戏—美国十大财务舞弊案例剖析」,中国财政经济出版社。  14. 蒋义宏、魏刚,「中国上市公司会计与财务问题研究」,东北财经大学出版社。  15. 郑朝晖,「上市公司十大管理舞弊案分析及侦察研究」,《审计研究》第6期,2001。  16. 「4招密技 破解上市柜公司作假帐」,理财周刊第227期。  17. 方顺逸、黄培琳、萧惠元,「借镜沙氏法案进行修法之探讨」,货币观测与信用评等2004年9月。  18. 陈晓佩,「沙氏法案2004最新发展及其借镜我国相关规范之探讨」,证券暨期货月刊第23卷第三期。  19. George I. Victor & Moshe S. Levitin,”Current SEC & PCAOB Development”, The CPA Journal, Dec. 2004.  20.   21.   22.
  • 求近几年财务管理,会计热点问题,作为毕业论文题目。只求题目,谢谢了~~
    • 2021-12-04
    • 提问者: 贝利亚Sama
    序号题题目1资产负债务法与利润表债务法的比析2资本外逃现象探析3资本成本决策研究 4利会计问题研究5中小企业特殊会计问题研究6中小企业融资问题研究7中小企业成本管理分析8中小企业财务目标设定的战略性思考9中外企业融资结构比较分析10中国证券市场规范化发展问题研究11中国审计市场战略布局之分析12中国审计市场集中度之分析13中国审计市场管理模式之探析14中国会计事务所运营绩效影响因素之辨析15中国会计师事务所运营绩效模式之分析16中国会计师事务所竞争力之探析17中国会计师事务所参与国际竞争的战略分析18中国会计师事务所参与国际竞争的能力分析19中国会计改革中计量变动轨迹分析20中国会计改革与会计信息质量关联度之分析21中国会计改革对企业会计运营成本影响的实证分析22中国会计改革:演进历程与未来发展23中国会计的国际趋同与中国特色研究24智力资本与企业绩效关系研究25智力资本研究文献评述26智力资本信息披露问题研究27智力资本计量问题研究28智力资本报告问题研究29知识经济与财务理论发展30知识经济时代会计模式的思考31知识经济时代财务报告的改进32战略管理会计在我国企业应用33债务重组会计研究34责任会计的研究35预算管理研究36影响会计信息披露的供给因素分析37银行贷款证券化的现状及发展探索38衍生金融工具会计处理问题的探讨39研究费用会计问题研究40研发投入与企业绩效关系研究41虚假会计信息与审计舞弊42信息时代中小企业会计电算化实施情况探析43信息技术环境对内部控制的影响44信托公司信息披露问题思考45新准则对企业合并会计报表的影响46新准则对金融企业会计核算的影响47新企业会计准则对企业的影响及对策48新企业会计准则(或某新具体准则)研究49新会计准则对商业银行会计核算的影响50新《会计法》对会计核算的要求51小企业会计核算和小企业会计准则(制度)研究52相关性在会计准则中的体现53现行会计报表体系的创新研究54现金流量概念及其在价值评估中的运用55现金流量表与企业财务状况分析56现金流量表的分析与应用57现金股利与股票股利的比较分析58现代企业治理机制下的内部控制制度59现代企业制度与会计监督60无形资产信息披露现状61无形资产信息披露不足的经济后果62无形资产会计准则评析63无形资产会计研究现状64无形资产会计现状65无形资产的经济分析66我国注册会计师行业的国际化策略研究67我国中小企业财务控制问题分析68我国政府会计改革的若干问题69我国债务重组准则的发展变化研究70我国现行财务报告的缺陷及改进措施71我国上市银行会计信息披露探索72我国上市公司收益质量分析73我国上市公司会计信息披露存在问题及对策74我国上市公司股权融资偏好探析75我国上市公司财务风险问题研究76我国商业银行资本充足状况及其完善对策77我国会计环境问题研究78我国会计服务面临的挑战及应对措施79我国财务总监制度评析80网络财务风险及其防范的探讨81外币报表折算方法研究82投资决策分析方法83谈谨慎性原则在新会计准则中的体现84试论新《会计法》下的会计监督体系85试论我国注册会计师制度面临的问题及对策86试论私营企业财务管理特征87试论会计学科体系的构建88试论会计环境对会计发展的影响89市场不完善对公司股利政策的影响90实质重于形式原则在融资租赁业务中的应用91实质重于形式原则在会计原则体系中的位置92实施金融工具会计准则的难点及对策93社会科学发展与会计发展94社会诚信对会计信息可靠性的影响95上市公司信息披露机制研究96上市公司如何应对新企业会计准则97上市公司利润操纵行为的财务指标特征研究98上市公司会计信息披露理论问题99上市公司会计伦理现状与改进100上市公司股权结构分析101上市公司股利政策研究102上市公司高质量财务报告的影响因素分析 103上市公司财务治理中的代理问题分析104上市公司财务信息披露壁垒研究105上市公司财务报告粉饰防范体系研究106上市公司财务报表分析107上市公司并购的动因研究108商誉与企业绩效关系研究109商誉摊消或减值问题研究110商誉确认问题研究111商誉计量问题研究112商誉会计准则变迁的背景分析113商誉会计研究文献评述114商誉本质问题研究115商业银行信息披露制度研究116商业银行内控管理体系的构建117商业银行内部控制建设的现状及建议118商业银行经济资本管理探讨119商业银行绩效考核评价体系探讨120商业汇票会计处理若干问题的思考121如何加强企业财务灵活性--资本结构安排122人力资源计量问题研究123人力资源会计研究现状124人力资源报告问题研究125人力资本与企业绩效关系研究126强化内审工作的思考127浅议"稳健原则"在实际运用中的局限性及其改进128浅谈管理会计的创新与发展129企业预算过程中的成本决策130企业营运能力分析体系131企业投资决策科层结构体系研究132企业税收筹划的探讨133企业社会责任会计探讨134企业融资成本分析和融资决策135企业配股财务标准研究136企业内部控制制度建设的探讨137企业内部控制与会计委派制的探讨138企业内部会计控制及其制度研究139企业集团母子公司利益的冲突与协调140企业集团股利政策研究 141企业集团财务控制体系研究142企业获利能力分析体系143企业会计准则与税收政策的差异分析144企业会计制度及其设计研究145企业会计信息失真的多因素分析146企业会计信息的真实性和相关性147企业合并及其会计处理148企业负债经营财务问题探讨149企业对应收账款的控制和管理的探讨150企业财务状况质量分析理论研究151企业财务预测方法的研究和应用152企业财务危机预警体系153企业财务危机的防范154企业财务风险管理研究155企业财务报告未来发展趋势156企业并购融资问题研究157企业并购会计研究158企业/企业集团投资政策研究159企业/企业集团财务政策研究160企业/企业集团财务战略研究161企业/企业集团财务管理体制研究162期权会计问题研究163品牌资产与企业绩效关系问题研究164品牌资产研究文献评述165品牌资产评估问题研究166品牌会计问题研究167内部转移价格制订依据比较研究168内部审计在企业改制中的作用169内部审计与内部控制的关系170内部审计与会计信息质量171内部控制与组织效率172民营企业融资问题研究173论作业成本法在商业银行的应用174论中国特色企业财务管理目标175论我国注册会计师的诚信问题176论我国企业会计准则的发展177论我国金融会计风险防范体系的完善178论稳健原则在财务分析中的作用179论网络经济对会计理论的影响180论网络会计的发展181论通货膨胀会计在我国企业的应用182论上市公司会计报表粉饰及其识别方法183论如何实现会计电算化的网络化184论企业内部会计制度建设185论企业会计监督问题186论会计职业判断187论会计信息披露的范畴188论会计计量属性的变迁189论会计发展的影响因素190论会计电算化系统的内部控制191论会计的国家性和国际性192论公允价值在金融企业的运用193论公允价值及其在新准则中的运用194论公司的适度股利政策195论工程项目成本管理与控制196论财务会计概念框架的构建197论财务管理目标与资本结构优化198联营企业与完全集团成员企业交易及其批露研究199利益相关者行为与新会计准则的执行200历史成本在考察治理业绩方面的作用201金融资产减值会计探究202金融衍生工具信息披露的现状及政策建议203金融企业会计监管问题研究204金融企业会计改革若干问题思考205金融企业会计标准与监管标准的互动与协同206金融会计准则对商业银行财务状况的影响分析207金融互换与资本结构208金融工具会计准则对商业银行的影响及对策209结构资本与企业绩效关系研究210减值会计研究211加强上市公司财务管理的思考212基于现金流量的财务危机预警系统构建213基于平衡计分卡的企业业绩评价体系研究214基于EVA的企业业绩评价215会计准则国际趋同对中国金融业提出挑战216会计准则《金融工具确认与计量》对银行业的影响及政策建议217会计职业判断的重要性之分析218会计政策问题研究219会计信息质量理论探索220会计信息质量标准(或会计核算原则)排序的研究221会计信息透明度研究222会计信息失真的伦理思考223会计信息失真的经济学分析224会计信息披露及对证券市场的影响225会计文化对会计信息失真的影响226会计人员职业道德研究227会计计量理论的发展228会计基础工作与会计信息的真实可靠研究229会计环境与会计信息质量230会计国际化对银行监管的影响231会计国际化的新格局及我们的对策232会计国际化的公平和效率233会计管制的现实需要与不足234会计管理体制研究235会计法律责任问题研究236会计电算化与三层结构软件237会计电算化与企业管理现代化238会计电算化与标准化数据接口管理239会计电算化与编码体系240会计电算化舞弊的预防与控制241会计电算化目前的问题及对策242会计电算化教学方法的改革243会计电算化的内部管理制度建设244会计创新与和谐社会发展245会计标准国际化与金融企业会计改革246会计、会计改革与和谐社会的研究247会计(或财务会计)目标新论248会计(或财务会计)假设新论249合并会计报表的理论探索250国有企业会计监督问题研究251国际趋同对中国审计市场的影响之分析252国际趋同背景下中小企业会计改革问题探索253国际趋同背景下的中国审计市场走向之分析254管理业绩评价体系255管理会计与财务会计的契合点--"企业经济增加值"方法应用研究256管理会计师及其职业道德研究257管理会计的假设前提与原则258关于衍生金融工具会计计量问题的思考259关于我国企业税务筹划问题的探讨260关于投资财务标准研究261关于破产清算会计若干问题的思考262关于内部转移价格的研究263关于敏感性分析的探讨264关于借款费用资本化的讨论265关于或有事项的研究266关于会计政策选择的探讨267关于会计理论结构的探讨268关于股权分置改革中的会计处理269关于法定财产重估增值的研究270关于成本控制方法的研究271关于成本差异分析的研究272关系资本与企业绩效关系研究273股权结构与公司治理274股票期权激励机制及其会计处理275股票期权会计研究276股利政策对企业价值的影响277公允价值会计研究278公允价值本质探讨279公司治理与会计信息质量监管研究280公司网络环境下会计信息系统的安全性研究281公司财务危机预警模型282公司财务监督理论及对策研究283高校财务会计课程群教学创新研究284非货币交易会计研究285对最优资本结构的认识286对资产概念的回顾与思考287对我国上市银行衍生金融工具问题的思考288对我国上市公司会计信息披露机制的思考289对金融会计新准则相关问题探究290对会计信息供给与需求理论的探讨291对发展我国会计电算化工作的探讨292电子银行对银行内部控制的冲击293电算化会计环境对审计的营销294当前民营企业会计信息失真的原因及对策295当代注册会计师伦理现状:案例分析296贷款损失准备的税收政策探讨297从新会计准则谈投资的核算298从新会计准则谈上市公司会计信息披露的缺陷299从新会计准则看商誉会计的变化300从企业的安全性谈偿债能力分析301从谨慎性原则看金融企业会计制度的再完善302财务会计理论在当代的发展303财务管理目标与资本结构优化关系的思考304财务风险评价体系305财务分析在企业重组中的应用306财务报告内容的发展及其评价307财务报告法律责任问题研究308财务报告的演进历程及其改进309财务报表分析及其运用探析310不同商誉处理方法的经济后果311并购财务理论探讨及案例分析312标准成本的研究313变动成本法的应用研究314保护知识产权与本土会计软件发展315E时代的财务报告问题探讨316ERP在小企业的实施317ERP与企业资源管理318ERP与企业供应链的管理319ERP 环境下售后服务系统的建立320ABC法的应用现状及其成功实施的条件321作业成本法研究322自愿性信息披露的影响因素研究323资本结构对企业价值的影响324注册会计师签字轮换效果325中小企业融资困境及缓解途径分析326中国上市公司的财务治理结构327中国企业投资的动因及对策328治理结构的国际趋同研究;329战略管理会计发展研究;330影响国有企业董事会效率的因素分析331营运资金与现金流量信息含量比较研究332营运资金管理策略333信用担保与我国的中小企业融资困难334信息披露与债权资本成本335薪酬差距与公司业绩336陷入财务困境上市公司的现状研究及解决办法337现金流量表与企业财务状况分析338现金股利与股票股利的比较分析339现代公司治理结构下企业财务管理目标的选择340现代产权制度与会计信息质量控制关系研究341现代财务管理的环境变化及发展趋势342我国中小企业融资创新研究343我国外资并购的绩效研究344我国上市公司资本结构与公司绩效研究345我国上市公司资本结构的影响因素研究346我国上市公司收益质量分析347我国上市公司融资风险以及防范348我国上市公司股权结构与公司治理研究349我国上市公司独立董事的构成与参与度之关系研究350我国上市公司财务风险分析与防范的研究351我国民营企业融资困境及对策研究352我国关于外资并购的相关政策、现状及风险研究353违规上市公司的高管薪酬特征研究354外资并购在我国企业中的现状研究355外资并购在我国国企中的可行性研究356外汇风险对企业经营的影响及对策357投资决策的评价标准与方法358试论中小企业筹资风险及其防范359试论跨国公司的外汇风险360试论跨国公司财务管理中的风险控制361市场不完善对公司股利政策的影响362世界经济一体化与企业理财363审计收费与会计信息质量364上市公司自愿性信息披露的动机研究365上市公司资本结构决定因素研究366上市公司资本结构成因分析;367上市公司资本结构案例分析368上市公司治理结构探讨369上市公司治理结构对其业绩的影响370上市公司盈余核心质量要素分析371上市公司信息质量研究372上市公司信息披露违规研究373上市公司薪酬激励机制的应用分析374上市公司违规担保问题375上市公司违规案例376上市公司审计委员会的作用377上市公司融资偏好研究;378上市公司融资结构对其业绩的影响:案例分析379上市公司利润操纵行为的财务指标特征研究380上市公司经营失败预警研究;381上市公司股权融资偏好研究382上市公司股利政策及其评价383上市公司股利政策的新趋向——基于2005年度报告的实证分析384上市公司的低利润现象385上市公司辞聘审计师的问题386上市公司超能力派现现象研究;387上市公司财务困境预警研究388上市公司财务激励约束机制的构建389上市公司财务激励机制的改革与创新390上市公司并购的动因研究391融资结构与企业控制权争夺392人力资本价值计量模式393权益估值方法论——以××公司为例394企业债务融资契约安排研究;395企业营运能力分析体系396企业应收帐款管理研究397企业应收帐款风险度量研究398企业信用评价模型研究;399企业信用管理研究400企业信息化与内部财务控制401企业信息化与内部财务控制402企业融资结构的国际比较403企业融资、资本结构和公司治理的关系研究404企业利益相关者财权配置研究405企业兼并中的价值评价406企业集团预算管理中存在的问题与对策407企业集团预算管理模式的选择408企业获利能力分析体系409企业负债经营财务问题探讨410企业动态财务战略与核心能力的培育411企业财务危机预警体系412企业财务风险与内部控制研究413企业财务风险生成和传导机理分析414企业财务风险的防范与控制415企业并购融资问题研究416企业并购后财务整合问题研究417企业并购的财务管理问题研究418企业并购的财务动因分析419企业并购财务风险的分析与评价研究420平衡计分卡应用研究;421内部会计控制的环境分析422母子公司财务控制体系研究——以**公司为例423论新会计准则实施对会计人员财务能力的挑战424论跨国公司的理财环境425论跨国公司的经济风险426论跨国公司财务管理模式427论环境会计核算体系中会计要素的确认与计量428论环境会计核算体系的构建429论国有企业经营预算执行的困难与挑战430论国有企业财务控制弱点及其优化431论财务管理目标与资本结构优化432论并购中目标企业的选择433利益相关者合作逻辑下的财务管理目标选择434跨国公司的财务风险及其对策435跨国公司财务管理模式的选择436价值增值报告模式研究;437价值贡献模型的构建与应用;438家族企业的财务管理问题439加入WTO后中国企业面临的问题及对策440集团公司预算管理系统研究;441基于战略视角的全面预算管理体系442基于现金流量折现法的并购估价研究443基于企业生命周期的财务战略探讨444基于期权激励的财务分析445基于利益相关者理论的会计政策选择446基于竞争优势的财务战略选择447会计信息质量与会计监督448会计信息对公司治理的影响449会计利润与现金流量的矛盾及其协调450国有企业外资并购比例的研究451国有企业绩效评价体系应用研究;452国内财务欺诈案例研究453管理会计信息与公司治理效率454管理会计控制与企业绩效455关于上市公司控制权转移的现状分析456关于国际投资管理问题的研究457关联方销售的会计问题458股权分置改革对公司股利政策之影响分析459股权分置改革的现状研究460股票期权激励模式研究.461股改前后,上市公司股权结构变化研究——以**行业为例462股改前后,上市公司股权集中度变化研究——以**行业为例463股改前后,上市公司高管薪酬制度变化研究-----以**行业为例464股东占用上市公司资金问题465公允价值计量的理论探讨466公司治理与外资并购的研究467公司治理与企业现金持有量:对自由现金流量假说的检验468公司治理与内部控制关系研究469公司内部控制建立与完善的研究470公司财务治理研究;471高管激励与公司业绩472恶意占用上市公司资金案例分析473对最优资本结构的认识474对我国企业参与跨国并购的探讨475对国有企业并购现状的研究476杜邦分析法的应用研究477独立董事制度与公司治理效率478独立董事的作用与公司绩效479从新会计准则看我国会计准则的国际化与国家化480从企业的安全性谈偿债能力分析481从公司治理结构透视企业融资行为482从公司治理结构透视财务管理目标483传统预算的不足与创新484产品市场竞争与自愿性信息披露485财务治理结构研究486财务指标分析的局限性及其修正487财务困境与公司治理488财务困境成因之中外比较研究489财务困境成因的影响因素:一项理论分析490财务控制与企业战略491财务控制与公司治理研究492财务控制权配置研究493财务控制本质、特征、内容研究494财务决策与控制研究495财务决策方法与改进496财务管理与企业战略497财务风险与控制研究——以**公司为例498财务风险评价体系499财务分析师的职业前景初探500并购中目标企业估值方法研究501宝洁——吉列并购案例分析502EVA理论在我国上市公司业绩评价中的应用503ERP与企业财务信息化504CFO能力研究
  • 如何操作股票
    • 2021-12-04
    • 提问者: 糖嘞个糖
    证券]是用券票持有人享有种特定权益的凭证。如股债券、、汇票、支票、保险单、存款单、借据、提货单等各种票证单据都是证券。按其性质不同,证券可以分为有价证券和凭证证券两大类。有价证券又可分为以下三种:(1)资本证券,如股票、债券等;(2)货币证券,包括银行券、票据、支票等;(3)财物证券,如货运单、提单、栈单等。凭证证券则为无价证券包括存款单、借据、收据等。[有价证券]一种具有一定票面金额,证明持券人有权按期取得一定收入,并可自由转让和买卖的所有权或债权证书,通常简称为证券。主要形式有股票和债券两大类。其中债券又可分为公司债券、国家公债和不动产抵押债券等。有价证券本身并没有价值,只是由于它能为持有者带来一定的股息或利息收入,因而可以在证券市场上自由买卖和流通。[证券业]从事证券发行和交易服务的专门行业。是证券市场的基本组成要素之一,主要经营活动是沟通证券需求者和供给者直接的联系,并为双方证券交易提供服务,促使证券发行与流通高效地进行,并维持证券市场的运转秩序。主要由证券交易所、证券公司、证券协会及金融机构组成。[证券商]是由证券主管机关批准成立的证券市场上经营代理证券发行业务,代理证券买卖业务、自营证券买卖业务及代理证券还本付息和支付红利等业务的金融机构。它主要由法人机构组成。证券商可分两大类,一类是证券发行市场上的证券商,属于证券承销商;另一类则是证券流通市场上的证券商,属于证券经纪商。证券经纪商又可分为证券交易所的证券商和场外交易市场的证券商两类。[证券经纪商]经营代理客户买卖有价证券业务的证券商,是证券投资者参加与证券市场的中介。证券经纪商的利润来源是向委托证券买卖的投资人收取的手续费收入,称佣金,各国一般对佣金收入作一定的规定。证券经纪商有丰富的专业知识和证券投资经验,而且信息来源广泛,办事效率高;普通的投资者对证券市场了解少,投资金额小,不能直接进入证券交易市场,通过证券经纪商代理买卖是一条可取的途径。[证券市场]证券商品的交易市场,是股票、公司债券、政府债券等有价证券的交易场所。证券交易通过发行各种证券,组织、吸收长期资金,提供政府和企业所需要的财政资金和长期资金。具体包括证券发行市场和证券交易市场两部分。从整体上看,证券市场隶属于长期金融市场(或资本市场),是其构成部分之一。证券市场交易种类的不同,可分为股票市场和债券市场,且两者均由各自的发行市场和流通市场构成。[证券交易所的业务范围]主要包括:①组织管理上市证券;②提供上市证券集中交易的场所;③办理证券集中交易的清算交割;④提供集中交易的上市证券的交易信息;⑤对证券商进行管理,制定上市证券交易规则(采取自律式证券管理体制的国家);⑥办理集中证券过户;⑦证券市场管理部门许可或委托的其他证券业务。[证券经纪人]指在证券交易所中接受客户指令买卖证券,充当交易双方中介并收取佣金的证券商。它可分为三类,即佣金经纪人两美元经纪人与债券经纪人。①佣金经纪人佣金经纪人与投资公众直接发生联系,其职责在于接受顾客的委托后的在交易所交易厅内代为买卖,并在买卖成交后向委托客户收取佣金。佣金经纪人是交易所的主要会员。②两美元经纪人两美元经纪人不接受一般顾客的委托,而只在佣金经纪人的委托,从事证券买卖。③债券经纪人债券经纪人是以代客买卖债券为业务,以抽取佣金为其报酬的证券商,另外,债券经纪人亦可兼营自行买卖证券业务。[证券发行公开原则]是企业、金融机构和政府发行债券、股票等人价证券所应遵循的基本准则之一。所谓证券发行的公开原则是指有价证券的发行主体在发行证券时,必须按规定将其发行情况及其财务经营状况等向投资者公布。它的范围:主要是特定投资人和社会公众。发行公开原则的确定,是为了保护投资者的利益。[证券发行注册]是政府主管部门对公司发行证券的审核和管理制度之一。即发行人在发行证券以前,必须向主管机关申请注册,并提交公开说明书、公司章程以及经注册会计师审核的财务报表等文件。经证券主管机关审核债券方可发行的一种制度。在证券发行注册中,公开说明书是一个主要组成部分,其内容必须真实并完全公开,否则要负民事或刑事责任。这样规定的目的,主要是为了保护投资者的合法权益。[公开招股说明书]公开发行和出售其证券的公司向证券购买人说明该公司财务状况和发行证券的数量、价格的正式印刷文件。该说明书应当尽可能全面和详尽,以便投资人能够对发行公司的情况做必要的了解,并据以做出是否投资的决定,其内容除对发行涉及的基本问题发发行种类、数量、价格、股东权益、起止日期、认购方法等做出明确规定外,还须详细介绍公司的历史沿革、组织设置、经营内容、近年的财务状况等情况。我国《公司法》和《股票发行与交易管理暂行条例》对招股说明书有明确的内容和格式的要求。[上市公告书]是指上市公司按照证券法规和证券交易所业务规则的要求,于其证券上市前,就其公司自身情况及证券上市的有关事宜,通过证券上市管理机构指定的报刊向社会公众公布的宣传和说明材料。上市公告书的内容应包括下列事项:①证券获准在交易所交易的日期和批准文号;②证券发行情况;③公司创立大会或股东大会同意公司证券在证交所交易的决议;④公司董事、监事和高级管理人员简历及其持有本公司证券情况;⑤公司近三年或成立以来的经营业绩和财务状况以及下一年的溢利预测文件;⑥证券交易所要求载明的其它事项。[证券承销合同]由证券发行者与证券承销者双方签订的、确立各自权利义务须共同遵守的协议。也称证券承销协议。其主要内容包括:承销方式,承销总额,承销费用,承销起止日期,证券交接和款项交割日期,剩余证券的退还方法,违约责任,其他需约定的事项等。[包销]承销商与发行公司商定发行底价签定销协议书,然后组织力量在证券市场以某种方式进行销售。如果证券不能全部销完,所余的未售出部分就作为资产归承销者所有或任其降价出售,自行承担损失。对承销者来说,包销所获丰厚,但风险很大,所以,在新发证券数额较大时,一般由几家承销人组成包销份额、包销收费水平、承担风险的方式等有多种确定方式。在国际证券市场中,银团包销方式最常见。[证券市场]证券市场是各种有价证券,包括股票、债券等发行和交换的地方。证券市场对经济发展有着重要作用。首先,它能为企业从社会筹集和获得自有资本以及长期债务提供一种办法。其次,它能为各种投资提供清偿条件,从而鼓励储蓄者投资于股票,把资本有效地导向生产领域。第三,它为股票持有人的胆略提供应有报酬,并使他们的资本转向新的事业,以促使风险资本工业的发展。第四,证券市场可以在更广泛的领域网罗小额投资者从事经济发展的投资,有助于在更大的范围内分配财富和所有权,以利于经济的稳定。证券市场包括:证券发行市场和证券交易市场两大类。[证券发行市场]证券发行市场是发行证券的场所,它为资金使用者提供了获得资金的渠道和手段。要资本主义国家,新证券的发行有两种形式:一种是由筹款公司自行上市发行,只要示投资银行给予协助,由投资银行充当发行公司与固体投资者之间的媒价,并从中收取一定的手续费。这种发行方式当然可以节省费用,但筹集时间往往较长。另一种是委托一家或几家投资银行承购保销,由投资银行收取手续费。投资银行有的是独立机构,有遥是经纪行的一部分,其主要任务是:向筹集者建议发行证券的种类,比如,是发行债券,还是发行股票,或发行何种股票;帮助筹资者选择和确定最佳发行时间,即选择股票价格上升的时期,因为在这个时期内投资者容易接受新股票;帮助筹资者选择和确定股票的出集团价格,使其既利于筹资者,又吸引投资者,双方都有利可嵊。确定合理价格,不仅可以扩大股票的需求,而且也可减少投资银行的风险,使投资分行能够在必要的发行时间内全部卖出持有的发行股票。同时,投资银行本身也认购股票,并将这些股票以高些的价格卖给投资者,从中获得一定的利润。这种认购还可以通过几个投资银行所形成的投资银行集团联合进行,使集团中每个成员都购买一定比例的股票,然后各自分别向公众出售,赚取买价与卖价之间的差额。委托投资银行发行股票的做法,可以使筹集者在较短时间内得到资金。[证券交易市场]1、证券交易市场证券交易市场是买卖证券的场所,它为证券发行后证券所有权的转移提供了条件。证券交易市场分为两在类:一类是大型、活跃而有秩序的场内交易,即在证券交易所内进行的交易;另一类是没有固定地点的场外交易,大多是电话中成交。股票由发行者推销出动和股票公开出售并到达投资公众手中是两个不同的阶段。资本主义国家的证券市场一般分为“一级证券市场”(或称“初级证券市场”)和“二级证券市场”两类。在一级证券市场流通的是企业和国家新发行的有价证券,这里场交易是占统治地位。在二级证券市场流通的是双前发行或补充发行的有价证券,在这个市场上,交易所起主要作用。证券交易委员会规定,在交易所买卖股票和经纪人必须是交易所组织成员,在交易所内买卖的股票必须是经过批准的挂牌投票,由于在交易所买卖股票的费用较高,因而出现了挂牌的交易由非交易所成员经纪人在交易所外从事买卖的渠道。这种在交易所挂牌上市,却在场外市场交易的股票交易市场,称为“第三市场”。另外,各种投资公司、保险公司、年金基金、互助储蓄协会等专业金融机构大量购买和持有股票,成了股票交易市场上举足轻重的力量。这些大机构和一些巨型公司愿出高价购买交易所中的席位,以便更有利地从事各种股票、债券的买卖活动、这种方式的股票买卖已形成了一个独立的市场,称为“第四市场”。2、证券交易所证券交易所是从事买卖股票、债券等有价证券的场所,通常被称为“二级证券市场”。证券交易所订有严格的规章制度来制约各个成员的交易活动,对于违反章程者给予开除、停止交易等纪律处分。各国政府还制定了有关法令,对各类证券交易进行控制。证券交易所并不直接从事股票买卖,只负责提供交易的便利,公布易额和牌价,促进挂牌股票的交易。证券交易所的收益来自会员们缴纳的会费、挂牌费和专项服务费,如电话费。行情自动记录机使用费。这种收入用于解决交易所和各项开支或聘用人员的薪金。从国外的经验来持,开办证券交易所需要具备以下几个前提条件。第一,要有稳定的政治局面和良好的经济环境。投资者对政治经济形势的变化往往十分敏感,他们需要一种心理上的安全感。战争。国内动乱,以及重大的边境冲突等政治变动,都会给国内的经济活动造成不利的影响,并导致投资者发生心理恐慌。社会政治的长期稳定和经济的迅速发展,不仅会促进开辟新市场,吸引企业家拓展新业务,而且能使投资者产生安全和信任感,激起投资的欲望。所以,稳定的政治局势和良好经济环境,对证券交易所的开办至关重要。第二,要对股票有相当大的需求。投资者只有对股票有所需求,才会愿意购买。一般投资者可分为个人投资者和集团投资者,个人投资者需求量的大少,取决于他的实际收入水平,分对股票的股票市场的了解认识程度,以及对投资方式的选择等因素。个人投资者对股票市场的形成有着很大的影响,但集团投资者对股票市场的发展也有不可忽视的力量。因为集团往往拥有大量的资金,并且愿意购买长期股票,在股票交易中蕴藏着巨大的潜力,但是,也要防止市场被集团投资者垄断,否则市场将会变得没有生气。所以,在股票市场的建立和发展中,个人和集团对股票的需求都有同等重要的意义。第三,要有足够数量的、符合上市条件的股票存在,并可以自由转让和买卖,因为股票数量的多汪对其价格的稳定有很大影响。如果股票数量大小,会使很多的投资者追逐很少的股票,从而导致价格剧烈波动。第四,要对投资者利益加以保护。建立证券交易所,必须使投资者的利益得到保障,尤其是公司以外的投资者,更需要加以保护,以防止内部人员(主要股东、董事和经理)操纵股票,私分收益。同时,还要为经纪人、包销人建立较高的职业标准,防止由于市场谣言等因素引起的过分投机活动。否则,股票舞弊或诈骗的暴露,将会使 投资者失去对市场的信赖。此外,开办证券交易所,还需要一支训练有素的职员队伍和一批经营股票业务的经纪人;同时,国家在税收上对股票投资应该和其它投资方式一样,给以同等的待遇。从世界各国的情况来看,证券交易所可以是字办字管的,也可以是民办民管的,可以是营利性的,也可以是非营利性的。这些交易所不是营利单位,也不中政府垄断企业,它们是靠优良的服务,在投资者之间和其它交易所之间展开竞争的。[投资多元化策略]投资多元化,就是将资金有选择地分散投资于多种证券,以努力减少未来的不确定性,也就是说,要争取以较少的投资风险来获取较多投资收益,这是证券投资者制订投资多元化策略的基本考虑。投资多元化自力更生的理论依据是,如在各种股票短期内的趋势难以捉摸时,买进多种股票则是可减少风险,因为在一般情况下,一种或几种股票市价下跌,收益受损,但总有会另一些股票市价上升,收益增加,从而能够弥补投资者的部分或全部损失。投资多元化的具体策略较多,一般是当股票市价轮番上涨时,股票持有者相继以高价抛出手中的股票,以获取收益,但这样就往往会把手中的好股票在价格较低时就卖出了,而把一些劣势股票握在手中。为此,也可以采用“追涨卖跌法”即哪种股票市价上涨就多买一些;哪种股票股价不上涨或者下跌时,就卖出哪种股票,这样就会获得较多的强势股票,使获得能力大大增强。因此,在具体运用投资多元化策略时,关键是要分析时弊、把握时机。当然,在投资安全性较高时,对投资多元化的要求也就较低;而当投资风险较高时,对投资的多元化要求也就相对较高。[个人投资策略]一是正确处理好证券投资与日常生活的关系。因为对从事个人证券的大多数人来说,均是依据工薪收入来维持日常家计开支的,结余资金并不充裕。这就要求个人投资者在从事证券投资时,应首先安排和保证家庭生活所必需的开支,再将结余资金投资于证券,切不能因作出不恰当的投资决策而影响家庭正常的生活支出。二是合理地筹措资金来源。用于证券投资的资金,一般情况下主要利用家庭的结余资金;如果支用暂时闲置留待未来有特定用途的资金时,则应考虑投资于风险相对较小的证券,如国库券、公司债券等。切莫负债投资,除非所投资的证券限期较短、可靠性极强、且收益较好。三要合理确定投资证券的期限。一般讲,投资期限越长,收益也越高,但风险也愈大,这时,则应以投资者本人可支配资金期限为投资依据,以防止资金周转困难。四是尽量投资于变现能力强的证券。这样,在投资者需要现金时,或者需要调整投资证券的种类时,能够及时“脱手”变现。为此,投资才在选择投资证券时,应优先考虑投资于上市证券,因为上市证券的流通性与变现性最强,但其收益率可能较非上市证券相对低些。这就需根据投资者的客观情况进行选择了。五要权衡证券投资收益与风险的利弊得失,特别要分析自身对风险的承受能力,做好承担风险的心理准备和物质准备,然后再付诸投资。[企业投资策略]第一,企业在进行投资决策时,首先必须分析和选择是从事证券投资合算、还是进行商品生产或经营投资合算?在进行这种选择时,一般通过比较分析来确定,一是对证券投资与其他投资形式的投资收益率进行比较,选择投资收益率较高的投资形式;二是进行投资净收益比较,即在投资收益率比较基础上,还要比较扣除各项成本、税金后的净收第二,如果选择证券投资,就必须对证券发行单位的资信等级、经营状况以及发展前景、财务状况及其变动趋势等情况进行分析评价,从中选择信誉高、营运能力强且具发展前景的政府债券或企业证券作为投资对象。第三,要合理选择投资证券的期限,既要考虑证券的收益率,又要考虑证券的风险性。综上所述,进行证券投资决策时,总的原则是应该选择那些收益高、风险小、期限短、变现性好的证券为投资对象,但在现实生活中十全十美的证券是不存在的,还必须由投资者根据自身的条件制订相应的目标,权衡利弊作出恰当的决策。证券市场管理:国务院证券委员会国务院证券委员会系中华人民共和国政府的最高证券管理权力机关,简称证券委。成立于1992年10月,下设办公室,负责日常工作,由国务院办公厅代管,其任务是加强证券市场的宏观管理,统一协调股票、债券、国债等有关政策,保护人民群众利益。国务院证券委员会主任由总理担任,中国人民银行、国家体改委、国家计委、财政部、经贸办、监察部、最高人民法院、最高人民检察院、经贸部、国家工商局、国家税务局、国家国有资产局、国家外汇管理局等十三个部委的负责人担任委员。主要职责:①组织拟定证券市场的有关法律、法规草案。目前证券委组织有关方面已完成和正在完成《股票发行与交易管理暂行条例》、《证券经营机构管理办法》、《投资基金管理办法》、《证券从业人员行为规范》、《股票发行资格审查管理办法》等法规的起草修改工作;目前,国家体改委正组织有关部门抓紧起草《证券法》。②研究制订证券市场的方针政策和规章。③监督检查证券法规和方针政策的执行,查处重大违法违纪案件,严格执行国家关于证券市场的有关规定,严肃处理突破国家计划规模或违反规定擅自发行股票、债券的行为;加强廉政建设,坚决查处在股份制企业设立和股票、债券发行上市等工作中的腐败行为和证券从来人员及会计师、律师等人员利用职权违法违纪、营私舞弊的行为。④制订证券市场发展规划和提出计划建议,组织各有关方面,根据建立社会主义市场经济体制的要求和证券市场发展的规律,在充分调查研究的基础上,研究制订证券市场的发展战略和规划,不断加强和改善国家对证券市场的宏观调控,充分发挥证券市场对资金配置所起的积极作用,努力克服并限制其自身的弱点和消极面,指导证券市场健康发展。⑤指导、协调、监督和检查各地区、各有关部门一证券市场有关的各项工作。包括严格规范上市程序、密切注意研究解决股票发行、上市中出现的问题,不断总结经验,逐步完善有关的管理办法;证券发行额度证券委根据有关部门提出的计划,结合全国经济发展情况提出计划建议,经国家计委综合平衡后,报国务院审批。⑥归口管理中国证券监督管理委员会。⑦代表政府统一组织与国外有关的交往与合作事项。⑧审批国内企业到海外公开发行股票和上市。⑨审核新的证券交易所的设立。⑩承办国务院交办的其他工作。参考资料:
  • 如何预防舞弊行为
    • 2021-12-04
    • 提问者: VK概念师大·音乐酒吧
    前言  如何治理和防范管理舞弊,理论界和实务人员提出了许多思路,也想了不少办法,如加强法制建设、加大执珐力度,健全市场机制,完善宏观调控,加强对会计工作和会计入员的监督管理和教育等。笔者认为在现行法制和市场体制下,上市公司管理舞弊主要可以从内部控制和外部审计两个方面加以防范。 开展内部审计  内部控制制度是一个企业防范舞弊的最基本的措施,科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门,降低舞弊的机会,其中内部审计作为内部控制的重要组成部分,在预防舞弊中所起的作用尤其不可替代。首先,内部审计通过参与组织内部控制制度的设计与修订,使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。其次,内部审计对内部控制恰当、有效性的评价与重视。拟“制度”上增加了舞弊被发现的风险,减少了舞弊实施机会。内部审计置身于组织内部,对其实际的经营状况、财务状况都有较为详尽的了解和把握,容易觉察组织危险信号,对财务中异常的数据更加敏锐,反映更快捷,能及时发现井尽早控制各种舞弊行为。 完善公司治理结构  完善的公司治理结构可以强化公司管理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量,遏制管理舞弊。目前我国上市公司的治理结构很不健全,许多公司的董事长同时兼任总经理,“内部人控制”现象严重;监事会形同虚设;股东大会、董事会、经理层之间不仅不制衡,反而沆瀣一气,大肆造假。因此,要防范上市公司的管理舞弊行为,应从源头抓起,从公司内部治理结构抓起。近年来,上市公司的监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等管理规定,强制推行独立董事等制度规范公司治理结构,也取得了一些成效,但与监管机构的初衷和社会的期望还相去甚远。从目前我国实际情况看,可以从以下几个方面着手:首先要改善公司股权结构,这是健全公司治理结构的基础;其次完善独立董事制度;第三是要发挥监事会应有的作用;第四可以考虑强制性设立以独立董事为主的审计委员会。 查错纠弊是注册会计师的审计目标  自民间审计产生伊始,查错纠弊就是注册会计师的审计目标。但随着经济的发展,社会环境的变化,这一目标曾一度减弱,退而成为次要审计目标。当今社会上管理舞弊案的增加以及审计期望差距的扩大,使查错纠弊重新成为注册会计师的首要目标。AICPA审计准则委员会(ASB)于1988年颁布的审计准则公告(SAS NO53和54)重新确认了注册会计9币揭露与报告舞弊的责任。1997年ASB发表了SAS NO82“财务报表审计中对舞弊的考虑”,并取代了SASNO53,新准则以更清楚的语言和更显要的位置来重这一责任。这个变化促使注册会计师加强了对提示舞弊责任的重视,同时也预示着查错纠弊是注册会计师的~ 个重要的审计目标。 保持外部审计的独立性  巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结,从而丧失其独立性、客观性和公正性。以安达信为例,一方面负责审核某~上市公司的账目,另一方面又经常为该公司提供财会咨询服务,而这种咨询收费是相当可观的。有关资料显示,环球电讯2000年向安达信支付的审计费为230万美元,但财会咨询费用却接近1200万美元,安然公司的情况也类似。这样一来,会计师事务所无形中也参与了企业的会计工作,丧失了作为监督者的独立性,成为一个利益组合,共同成为虚假会计信息的制造者和受益者。因此,应首先保证外部审计的独立性,才能发挥其查错纠弊的作用,否则,只能是为管理舞弊寻找一把保护伞而已。 运用科学的审计方法和手段  如何加强上市公司审计,学者们提出的诸多方法都值得借鉴和学习,如职业怀疑、分析性复核、关注管理舞弊的征兆等,其中以“管理舞弊导向审计”较为突出,其审计思路是以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切人点,开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。
  • 关于企业内部控制失效的表现及对策分析?
    • 2021-12-04
    • 提问者: 我是小小楠瓜呀
    给你两个文献资料:  企业内部控制,是指企业为了保证业务的有效  进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与  舞弊,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政  策、措施及程序。新修订的《会计法》十分重视企业  内部控制的问题,在第27 条中明确规定了企业内部  监督(即企业内部控制中的会计控制) 的基本要求。  然而,从当前实际情况看,大多数企业在充分发挥内  部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。  1 企业内部控制失效的表现:  1. 1 会计信息失真  近年来,企业由于会计工作秩序混乱,核算不实  而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单  (票) 分管;重要空白凭证保管使用制度及会计人员  分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会  计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为  捏造会计事实,篡改会计数据,设置账外账,隐瞒或  虚报收入和利润,资产不清,债务不实等等。  1. 2 费用支出失控,潜在亏损增加  某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一  定比例的费用。但对这部分费用的适用范围无明确  规定,更无约束监督机制,导致部门经理挥霍浪费,  使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上  加霜;有的企业由于财务物资内控管理薄弱,物资购  销制度松驰,存货采购、验收、保管、运输、付款等职  责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未  及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短  缺、积压等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,  造成国有资产大量流失。  2 企业内部控制失效的成因  2. 1 企业内部控制体制不顺  主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的  事前审核,事中复核和事后监督流于形式;有相当一  部分企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工  作得不到应有的重视和支持。  2. 2 企业内部控制制度不完善,执行不得力  目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够  重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理;  更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度  “印在纸上,挂在墙上,”以应付有关部门的检查、审  计。而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体  问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去  了应有的刚性和严肃性[1 ] 。  2. 3 考核企业干部政绩、业绩机制不完善  长期以来,对企业干部政绩、业绩的考核以目标  利润完成为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合  考察,有些企业领导为在任期内出“成绩”,便指使财  会人员弄虚作假。还有些业务主管部门,为了加快  本系统的经济发展,在没有进行科学论证的情况下,  下达一些脱离实际的经济增长考核指标,而部分企  业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力,通  过提供虚假会计信息等手段“实现”上级主管部门下  达的有关指标。  2. 4 会计人员素质较低  近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的  思想教育,业务培训没有跟上,有些培训流于形式,  根本起不到提高会计人员素质的作用,具体表现在:  一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队  伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人只凭长官意  志办事,法律、法则、制度懂行不多,但却没有不敢造  的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财  经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为  讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息  失真,财务报表被歪曲等。  2. 5 外部监督乏力  为了加强监督,中国已形成了包括政府监督(如  注册会计师、社会舆论等的监督) 在内的企业外部监  督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果  却不尽如人意,究其原因主要有三个方面:一是各种  监督的功能交叉标准不一,再加上分散管理,缺乏横  向信息沟通,未能形成有效的监督合力。二是各种  监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预  算和创收为目的,监督弱化问题严重。三是不规范  的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计  师监督不力等。  3 完善企业内部控制的对策  3. 1 构筑严密的企业内部控制体系  企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立  的控制层次:第一层次是在企业一线“供—产—销”  全过程中融入相互牵制,相互制约的制度,建立以防  为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明  确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直  接接触客户的业务,均要做好复核,重要业务最好实  行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第  二层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会  计核算的基础上,对其各个岗位,各项业务进行日常  性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。  事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务  的专业岗位,配备责任心强,工作能力全面的人员担  任此职,并纳入程序化,规范化管理,将监督的过程  和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企  业如不需配备专职人员,可由财务部门负责直接此  项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检  查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立  于被审计部门的审计委员会。审计委员会通达内部  常规稽核,离任审计,落实举报、监督审查企业的会  计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效  的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内  部控制体系以企业发生的经济业务和会计部门进行  “防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,  防范和化解企业经营风险,将具有重要的作用。  3. 2 建立有效的激励机制  为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作  用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控  制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控  制制度在执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么  某项内部控制制度不能执行或不完全执行,可能产  生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制  度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,  坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。  3. 3 深化产权制度改革,建立健全现代企业制度  内部控制能否真正成为管理者的内在需求,是  企业内部控制制度是否流于形式的关键。而要使内  部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是  会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通  过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许  多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导  认识不高,实际上是许多领导明知故犯,“对财经纪__律不了解或了解不深”只是借口而已,这背后更深层  次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,只有通  过产权制度改革,建立现代企业制度,使企业领导人  与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实  施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正  发挥其应有的作用。  3. 4 加强对内部控制行为主体“人”的控制  企业内部控制失效,经营风险,会计风险产生,  行为主体全是人(这里指的人是指一个企业从领导  到有关业务经办人员) 。只有上下一致,及时沟通,  随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部  控制工作做好。具体讲除领导本身应以身作则起表  帅作用外,还应做好以下几点工作:第一,要及时掌  握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人  员、会计人员违法违纪、必然有其动机,因此企业领  导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行  为进行分析,着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、  与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况,掌握  可能使有关人员犯罪的外因,以便采取措施加以防  范和控制。第二,对会计人员进行职业道德教育和  业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会  计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育,增强会  计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守  财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律;加强对会计人  员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会  计人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,  减少会计业务处理的技术错误。  3. 5 强化外部监督  督促企业不断完善内部控制制度,财政、税务、  审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加  强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监  督合力;应加强以企业内部控制的了解,检查与监  督,加大执法力度,增加威慑力;有关部门必须切实  抓好对注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支  持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公  司) 违法违纪行为曝光,充分发挥舆论监督作用。  3. 6 建立良好的信息沟通系统  一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌  握营运状况,提供内容全面、及时正确的信息,并在  有关部门和人员之间进行沟通。目前,大中型企业  的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过  程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算  机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为  因素对内部控制效果的影响,今后还要特别注意开  发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高  质量的企业信息沟通系统。  3. 7 进一步加强内部审计  联合国公共行政和财政处编制的《发展中国家  政府审计手册》认为:在20 世纪,政府审计的重要发  展之一是对内部控制观念的确认,以及创建内部审  计单位,并把它作为内部控制系统的关键部分。内  部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查  和评估,提交审计报告,其中包括对各种经营活动无  偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而  应采取改进行动的合理建议,以协助各级管理部门  有效地履行其职责。  3. 8 全力推进内部控制国家化  从国外的情况来看,内部控制制度的建立,多是  一种外部力量推动的结果,从内部控制制度的受益  对象来看,也并不仅仅局限于企业内部,还包括其他  的利益相关者,如外部股东、债权人、政府等。针对  投资者风险意识普遍薄弱的情况,公司或公司的上  级管理部门,应面向广大外部投资者和公司员工,定  期举办风险知识培训班,运用实证或案例分析的方  法,分析近期利益和远期利益的关系,强调内部控制  的重要性,形成一种人人都重视风险控制的环境。  3. 9 应注重内部控制制度的弹性设计  再完美的制度都不可能是一成不变的,设计者  应根据经营范围、企业文化、科技水平等的变化,不  断调整内部控制系统,同时要注意组织之间上下、左  右的协调关系。  民营企业内部控制的现状及失效的原因分析  摘 要:民营企业要在瞬息万变的市场经济中生存和发展就必须加强管理,建立企业内部控制制度。在我国企业内部控制制度的体系与内容结构还有待完善,尤其是民营企业的内部控制制度更加薄弱。该文就民营企业的内部控制现状及失效的原因进行了分析。  关键词:民营企业;内控制度;现状;失效原因;分析  在信息技术突飞猛进的时代背景下,作为民营企业,如何才能保持自己旺盛的生命力,在新一轮经济全球化的竞争格局中实现可持续发展,成为每一个民营企业管理者最关注的课题。瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争,高科技的广泛应用带来了新的经营风险,要想生存和发展,就必须加强管理,提高效益,充分认识到内部控制的重要性。  一、民营企业内部控制现状  (一)法人治理结构不规范  内部控制制度的建设及有效运行,有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离,使管理范围增大,管理层次增多,管理职能逐步分解,客观上需要一个规范的法人治理结构,加强内部控制,以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。但是,近年来,一些民营企业虽然形式上也建立了法人治理结构,但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任,董事担任监事的也屡见不鲜。许多企业的董事会成员大多由企业的经理人员担任,董事会难以发挥监督经理人员的作用。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定,使监事会形同虚设,难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导,财务监督被架空,相互制衡的法人治理结构无法建立,内部控制制度不能有效运行。会计信息失真,专权独断等现象阻碍了企业的发展,影响了经济秩序,是假数字、假报表出笼的重要原因之一。  (二)有法不依、有章不循、执法不严的现象较为严重  内部控制制度重在执行,其中人的因素至关重要。有的单位内部控制制度建设得较为完善,但由于单位领导人不够重视,或执行人员业务水平有限,职业道德素质不高,造成内部控制制度有名无实,单位内部管理依然失控。如有的单位负责人私自对外投资,收益不入账,中饱私囊;有的单位内部各职能部门都开设银行账户和私设小金库,资金管理严重失控;有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。  (三)内部控制制度建设滞后不能适应新的经济情况  会计电算化已得到普及,互联网迅猛发展,电子商务迅速兴起,这些都带来了新问题,对内部控制制度建设也提出了更高的要求。但从目前来看,面对层出不穷的经济新情况,内部控制制度建设严重滞后。由于内部控制制度建设的滞后性,经济生活当中出现了一些新问题。如财务人员利用专业会计软件公司的技术人员更改原始电子账簿,制造虚假会计信息,使会计信息严重失真并很难恢复到真实情况。  二、民营企业内部控制失效的原因  (一)法人治理结构不完善,内控组织虚位  如一些经改制而组建的民营企业的管理者,他们的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上,没有从根本上转变经营观念,把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会,聘任了总经理班子,但在实际工作中,董事会的监控作用严重弱化,“董事”不“懂事”,经常只是一个“虚职”,而且缺少必要的常设机构。总经理往往兼任董事或董事长,权力不能有效地被监督,一些机构设置没有起到应有的作用,甚至根本就没有设置,股份公司仅仅具有了现代企业的外壳,而没有从根本上形成真正的法人治理结构,没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩,这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业,而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法,对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构,要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善,缺乏有效的控制措施,从而产生了大量“内耗”,无形中提高了公司的经营成本。  (二)风险意识差,内部压力不足  由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业经营风险不断提高。然而,从我国民营企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。对一个持续经营的民营企业而言,常见的企业风险包括战略风险(不恰当的行动纲领和发展规划导致的风险)、经营风险(不适宜的经营手段导致的风险)、财务风险(失去融资能力或遭致无法承受的债务而导致的风险)、信息风险(不相关、不真实信息报告导致的风险)、环境与法律风险(环境骤变和政策不明朗导致的风险)、灾害风险(战争、自然灾害等人为不可抗拒的因素造成的风险)。正是因为风险的存在,风险管理才成为必要。企业管理的重要内容之一就是建立风险评估系统,认识和分析企业整体目标及各活动层目标,以及影响这些目标实现的内在和外在因素、发生的概率及可能的后果,并采取相应的控制措施。因此,风险防范既是企业管理的必要部分,也是内部控制机制建立的内在动力。换句话说,内部控制的建立是与风险管理的要求相并存的。正是因为存在各种各样的风险,企业才应该建立良好的内部控制系统,配合风险管理,实现企业目标。  (三)信息流通不畅,职责不清,责任不明  一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国民营企业往往存在着“谁都可以管,谁都又可以不管”这样一些区域。出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。企业内部控制体制不顺。主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。  (四)内控机制不健全,控制乏力  为了确保其指令被贯彻执行,民营企业管理者要制定各种措施和程序,一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现,民营企业必须制定控制政策及程序,并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国民营企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的,但由于没有人去考核,去检查或者说没有认真地去考核、去检查,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备,在没有有效控制、考核的情况下,都很难发挥出它应有的作用。而且,整个内部控制的过程必须施以恰当的监督,并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题,我国企业内部控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。  (五)会计人员素质较低  近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人只凭管理者意志办事,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等。 (六)外部监督乏力  为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力;二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重;三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
  • 会计舞弊的形成及治理--基于XXX案例分析的论文怎么写?
    • 2021-12-04
    • 提问者: Jubel Lounge
    舞弊手段对银广夏事件,中国证监会经过一个月的稽查,终于公布了稽查结果:事实表明银广夏存在严重造假行为,公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,其中,1999年为1.78亿元,2000年为5.67亿元。据此,银广夏风光多时的业绩神话破灭了,被连续两年半亏损的事实所取代。具体实施过程:1999年11月,董博接到公司财务总监丁功民的电话,要求他将每股的利润做到0.8元。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司等单位,让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方,虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物,并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据,从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入,也便有了产品的售出,董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程,董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是,阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后,董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898.60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后,并入银广夏公司年报,银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。2000年,财务造假行动继续进行,只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示,董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单,同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果,2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元,虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计,注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后,向社会发布虚假净利润41 764.6431万元。2001年年初,为进一步完善造假程序,董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外,董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司(系天津广夏公司萃取产品总经销)虚开增值税专用发票290份,价税合计22 145.6594万元,涉及税款3764.7619万元,后以销售货款没有全部回笼为由,仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月,为中期利润分红,银广夏总裁李有强以购买设备为由,向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元打入大津禾源公司,又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户,随后其中1.25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述,在造假过程中,部分财务单据及所涉及的银行公章,是其在电脑上制作出来的。 目 录摘要………………………………………………………………………………………………1关键词………………………………………………………………… ………………………2 一、会计舞弊的主要表现 (一)真帐假算.......................................................... 1(二)假帐真算.......................................................... 1(三) 假帐假做......................................................... 2(四)内外有别.......................................................... 2(五)利用会计制度本身的不完善来造假.................................... 2二、影响会计舞弊的因素分析.................................................. 2(一) 会计法律法规缺乏健全性和不完善性................................. 2(二)会计资料形成程序不真实性.......................................... 3(三)会计处理方式的选择性.............................................. 3(四) 会计人员的素质不高造成会计缺乏独立性............................. 4 案例分析........................................................... 4(五)企业内部控制制度缺乏或无效........................................ 5(六)社会监督系统的不健全.............................................. 6三、杜绝会计舞弊的措施...................................................... 9(一)单位负责人是关键.................................................. 9(二) 会计人员是重点................................................... 9(三)规范会计基础完善法规基础是根本................................... 10(四) 建立内部控制体系是措施.......................................... 10(五)强化社会监督措施是保障........................................... 10 参考文献................................................................. 12浅析会计舞弊成因与治理措施【摘 要】会计舞弊历来为会计届乃至经济界所关注,它的危害也是有目共睹的。本文从会计舞弊的根本原因入手,会计分析导致会计舞弊持续存在的现实环境,同时简要分析会计舞弊的危害,继而探讨会计舞弊的具体治理措施,力求从根本上杜绝会计舞弊现象。本文从内在成因与外在原因两个角度解释了我国会计信息舞弊现象的存在。内在原因为信息不对称,利益驱动以及公司治理结构失效等方面。外因是市场机制的不健全、信息需求的偏差、注册会计师审计质量低下、政府监管能力不足和社会道德的诚信危机,从而更清晰地阐述我国会计信息舞弊动机实现的现实背景。根据我国会计舞弊的成因分析,本文从四个方面对会计舞弊进行治理:完善企业法人治理机构。具体包括调整公司产权结构,实现投资主体多元化,健全市场机制;确定以市场为导向的经济体制目标,增强政府监管力度;明确政府对企业的监督目标;推广对会计人员的诚信教育,重建道德规范,增强会计诚信。【关键词】 会计舞弊;成因;治理措施;【正 文】 会计舞弊是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益,采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。会计舞弊问题一直是会计、审计职业界等共同关心的问题。会计舞弊对社会经济的危害愈来愈明显,能否对会计舞弊进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。一.会计舞弊的主要表现根据我国《企业会计准则》,会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性,就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是目前会计信息的失真现象却严重背离了客观性特征,主要表现在:(一) 真帐假算就是会计核算反映的内容真实的经济业务事项,不按有关会计法规、制度、准则正确核算。这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的,人为增减当期不应增减的成本费用,如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。我国企业也常见将应确认的收入,记作应收款,以遮人眼目。(二)假帐真算就是会计核算方法虽然规范,但反映的经济业务事项内容不真实。主要有虚开销售发票,费用移花接木,虚列业务招待费用用于职工福利,伪造加工单据列入成本费用转入小金库;虚列借款数额,虚列资产,以假发票、假收据,自制白条入帐等。通过造假来操纵利润,即会计活动中当事人(包括企业股东、经营管理者及其它相关人员),为了局部或个人利益,事前经过周密的计划、安排,故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段,使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动,或是通过故意制造虚假的会计事项等手段,来人为操纵营业利润。(三)假帐假做就是会计核算反映的经济事项,内容即不真实核算也越轨。 这是会计造假的偶见和少发现象,但其性质严重,不可低估。新闻媒体屡屡曝光的一些特大集团性经济犯罪案件,多为双重会计造假有关,通过假帐假做,会计造假已成为贪污受贿、偷漏税款和巨额挪用等经济行为。(四)内外有别就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套帐,一套是内部用的财务帐册;一套是供外部用的帐册。对外提供的会计报表,为达到不同的目的,又有区别。报税务部门的是微利或亏损,以少交税收;报银行部门则虚增资产和利润,打肿脸充胖子,为贷款创造方便。(五) 利用会计制度本身的不完善来造假从上世八十年代开始,我国才从计划经济体制向市场经济转轨。随着我国经济环境的不断变化,新的经济事项、新的经济业务不断涌现,在这样一个新旧经济转型的过程中,在新旧会计制度交替之际,会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益,利用现有会计制度的缺陷大做文章。二.影响会计舞弊的因素分析(一) 会计法律法规缺乏性和不完善性近年来我国虽制定了不少财务会计法规,但从现实需要来考察,还很不完善和健全,有些条文的可操作性很差,执行的参考性较差,这引起执法不严,常是大事化小、小事化了,而造成会计舞弊有机可乘。由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中,且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下,很难认定舞弊造假是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多地倾向于追究法人单位的经济责任,而对参与舞弊的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱,对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为,对违法的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了,对造假者的处罚也可以说是不痛不痒,而未被查出则可以获得相当可观的收益,于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差,使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险,会计舞弊现象屡禁不止。(二)会计资料形成程序不真实性会计资料是会计信息的源头,一般会计核算程序都要经过原始凭证——会计凭证——会计帐簿——财务报表等几个环节,进而形成一定的会计信息。因此,从会计信息的形成过程看,会计凭证特别是原始凭证和记帐凭证的真实性对会计信息的质量有着直接的决定作用。资金体外循环为个别业务人员钻管理的空子,利用利差和时间差,挪用资金牟取私利提供了条件。这类资金的体外循环,由于对应关系不清楚而造成账簿混乱,有的甚至根本不人账,这势必给违纪、舞弊造成机会,使企业在经济上蒙受损失。 目前各企业单位因为利益驱动,不少假发票、自制白条入帐,记帐凭证往往与实际经济活动不符,会计核算程序极不规范,造成会计舞弊,所以加强会计基础工作规范化,也是杜绝会计舞弊不容忽视的因素。(三)会计处理方式的选择性会计信息是会计人员根据一定的会计原理,通过一定的会计方法,将会计主体日常所发生的经济事项转变过程成“商业语言”。可想而知,在这种转变过程中,由于客观上存在着会计处理方式方法上的可选择性,不可避免存在着人的主观随意性,所以同一会计事项,会计资料亦同,但若采用不同的处理方式,则产生的会计信息必存在差异;如存货计价的五种方法,方法不同会导致收益不同,这都是理论依据且会计准则允许的。还有对固定资产的折旧计提,坏帐的确认,预计负债和或有事项等也具有估计性,这就难免给估计信息的真实性“抹上一层模糊的阴影”。会计处理错误或不当,将直接影响投资人(或潜在投资者)对发行人财务状况、经营成果可靠性的判断;(四) 会计人员的素质不高造成会计缺乏独立性会计舞弊的产生与会计人员的业务、道德素质水平的高低有着密切的联系。一般而言,会计人员是会计舞弊的直接制造者。职业道德与政治思想素质低,或者为了企业利益而作假账,或者为了个人私利而编假证、假据,化公为私,侵占企业财物等,这从本质上说是会计主观意愿所致,这也是当前集体、私营企业会计舞弊的主要成因。如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平,就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力,拒绝制造会计舞弊。但是治理会计舞弊不能仅仅依赖会计人员道德素质的提高,如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾,会计人员的作用就很难发挥。在会计实务中,许多地方经常需要凭籍会计人员的经验,素质来对会计事项进行判断计量记录等处理,如对支出属性划分,递延资产的确认和摊销,收入的确认等,不同素质的会计人员往往会提供不同的会计信息,加之我国目前会计法规、制度尚不完善,约束机制乏力使得会计人员在保证会计质量方向的权数加大。另外,有些经营管理者、行政负责人为了隐藏、转移部分收入作为个人或小集体所有,或为粉饰自己本来较差的经营业绩、政绩,甚至掩盖经营管理中的严重失误或失职,通过自己的“权威”、“权力”,强迫会计人员或与会计人员合谋会计作假。会计人员也由于各种原因,执行领导指示,听从领导的意图,不坚持原则,主动或被动地会计造假。因此,会计人员的素质和其独立性可以说是影响会计舞弊的决定性因素。如在企业调研中我们发现一些问题:二是要加强对资金的管理。根据规定现金要日清月结,要定期盘点,银行存款要有独立于出纳的人员进行核对,而这些基本要求的管理要求企业都没有做到。退一步讲,一个企业即使在疏于管理,但每年年终总要对各项资金尤其是对库存现金,银行存款进行核对清理。 三是要建立有效地内部牵制制度。按照规定的印鉴与支票应有不同的人分开管理并存放保险柜中,保管人要自己亲手使用并审核支票用途,对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写作废字样或打叉以示作废而且必须与有效的支票存放在一起 ,不得撕毁,并作好记录。要由出纳意外地人员对支票等票据的使用号码进行登记,随时按号检查其连续性,完整性及使用情况,并与银行对账单的记录核对,如有舞弊,很快就会发现。 (五) 企业内部控制制度缺乏或无效建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的:保证业务活动按照适当的授权来进行;保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时地记录于适当的帐户,从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲,一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是,从目前国内企业的现状来看,公司控股权一股独大,决策权控制在一个或少数几个人手中,内部控制存在严重缺陷;内部审计的功能极不健全;高层管理人员频繁变动;企业过度扩张;此外,由于企业内控制度的设计和运行受制于成本效益原则,管理人员在执行内控制度时的判断失误以及对指令的误解而使内控制度失效;相关职务的管理人员相互勾结,内外串通导致舞弊;高级管理人员将自己的行为凌驾于控制制度之上,特别是在政企不分,行政干预下,导致了股份公司的董事会、监事会形同虚设。这些内在因素的共同影响,削弱了企业内部控制制度的约束力,必然容易诱发会计舞弊行为。管理当局受利益驱动。会计信息的各生产者对利益的追求不完全相同且又不可避免,因此,会计舞弊主体动机的表现形式多种多样。一些单位的领导、会计或其他职工本位主义、小集团思想、私欲观念严重、法制观念淡薄,只想着本单位、本企业及个人的利益和名誉,不惜损害国家和人员的利益,弄虚作假,化大公为小公甚至化公为私,这是会计舞弊形成的根源。(六)社会监督系统的不健全会计信息形成的过程中有约束机制两种:一种是内部监督,二是社会监督。内部监督一般指内部控制,这里主要谈外部约束机制,其职能能否充分发挥,能否保证会计信息“真实且公允”,关键在该机制是否健全,社会赋予的权力范围是否合理,成员是否具有应有的素质等等,而这些问题在我国注册会计师队伍刚起步中有待进一步解决。我国企业大多内部控制系统不健全,或者根本不存在,这就为会计舞弊减轻了极大压力。就我国现状来说,会计监督基本靠的是外部监督,但由于我国目前审计人才严重匮乏、从业人员水平参差不齐,整体监督水平较低。很多监督程序都只是走过场,严重违背了其存在的宗旨。  同时经济监督部门腐败现象严重,执法不严,不敢监督或者不愿监督,导致监督力度直线下降,严重损害了公众形象。监督部门的放任,对会计舞弊的视而不见或者姑息,实际上很大程度上是对会计舞弊的一种默许,一种助长。三、杜绝会计舞弊的措施会计舞弊的原因是多方面的,危害严重。若在国家有关部门不断健全完善会计法律法规地基础上,如何才能尽快提高会计信息的真实客观性,可从以下几方面入手:(一)单位负责人是关键《会计法》第四条关于“单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的规定,具有很强的针对性,有利于从根本上解决秩序混乱的突出问题,因此制止会计造假行为,必须贯彻实施《会计法》,使单位负责人明确《会计法》赋予的会计职责和相应的法律责任。一方面,要加强单位负责人的财务知识培训,如《会计法》培训及财务基础知识讲座之类,让单位负责人懂法知法,有利于引导和督促其切实重视会计工作,支持会计人员依法履行职责,建立完善内部监督机制和内部控制制度。另一方面,要加强对单位负责人的经济责任审计,如离任经济审计就是很好的监督措施,但这只是事后监督,建议有关部门还应加强任期中的定期和不定期的经济责任审计,同时结合专项和全面审计,从而强化单位负责人的会计责任,堵住会计造假、会计舞弊的源头。(二)会计人员是重点作为财务活动的主体,会计人员的会计行为直接影响着会计信息真实与否,会计人员的素质及其独立性也直接决定了会计信息的质量。加强会计人员职业道德和业务知识培训,不容忽视,在抓会计职业道德教育的基础上,要制定会计道德规范,同时也要抓好会计人员的业务知识培训和从业人员的继续教育,开拓创新,建立优胜劣汰机制,提高从业人员的职业道德教育意识和质量信誉意识。另外,提高会计人员独立性,构建新的会计管理体制,也是势在必行。从根本上说,财务活动中诚信缺失造成会计舞弊的主要原因还是依附于企业、单位。所以要改变这一状况,提高会计人员的独立性,首先必须从会计管理的体制上予以考虑。各单位所需财务人员,由上级主管单位根据实际情况进行委派,单位不得自行任命,并实行定期换岗、考核奖励制度,防止财务人员与企业、单位共同作弊,对那些成果平平、素质差的财务人员要毫不留情地从会计岗位撤下来,这样对会计信息的真实性和诚信度提供了组织上的保障。(三)规范会计基础完善法规是根本要保证会计信息质量,减少会计处理方式的可选择性,应使会计原则、帐务处理方式和方法上应进一步科学化、可操作性化,尽量减少会计实务的可选择性,会计资料的来源制作、规范使用等应统一化、法律化,把好关口,会计信息的运作机制应进一步科技化,采用先进科技成果,减少会计信息运行中的人为“主观随意性”。同时各单位应当严格按照《会计法》和《会计基础规范》的要求,认真做好记帐、算帐、报帐工作,不断提高会计工作水平。各级财政部门、税务部门和业务主管也要根据各地区、各部门会计实际,实行分类指导,定期考核,督促各单位依法建帐和会计基础工作规范化。完善会计法规,加大处罚力度  会计法律法规体现了国家关于会计行业发展的主要意志与精神,神圣不可侵犯。国家可以根据目前出现的针对会计法律法规漏洞而实施的会计舞弊现象,逐步完善法律体系,不让不法分子有机可乘。同时加大处罚力度也是必要的。要建立有效的惩戒机制,引入司法监督,建立诉讼赔偿机制。重罚之下,舞弊主体就会重新思量,在利益与风险的权衡下,可能会吓退一批舞弊者,这就大大控制了舞弊现象(四) 建立内部控制体系是措施人是造假的直接执行人,在抓好单位负责人这个关键和会计人员这个重点的同时,构建单位内部会计控制体系是防范会计舞弊的有效措施。在已经发现的绝大多数会计造假和会计舞弊事件中,薄弱的内部会计控制是主要原因之一,所以要建立内部会计控制体系,明确内部会计控制目标,营造内部会计控制环境,有效使用内部会计控制方法,通过内部职能职务的相互分离和牵制,实现监督和控制,预防会计舞弊,实现会计信息的真实客观性。落实内部控制系统,规范注册会计师行业。加大审计人才补充,同时不断进行审计人才培训,完善从业人员知识结构,整体提高从业素质,力求在数量上以及质量上达到现实要求。内外部监督系统同时运作,双重屏障,就能有效控制会计舞弊发生的可能性,且由于监督体制的完善,也极大地减少相关人员进行会计舞弊的念头。(五)强化社会监督措施是保障一要大力发展注册会计师队伍,发挥注册会计师的社会监督作用。在提高注册会计师整体素质的同时,还应快速解决我国注册会计师队伍中存在的一些问题,如建立新型的注册会计师管理模式,借鉴国际经验,规范其监督体系和运作机制,以提高会计信息的真实性、完整性。二要提高会计造假的风险,加大打击力度。尽管针对会计舞弊的问题,国家已经出台了相关的法律法规,可是执法不严,造成了企业单位会计造假的收益远远高于风险和成本。要防止会计舞弊的存在蔓延,必须提高会计造假的风险与成本,行政执法力度一定要加强。对于会计舞弊的严重情况,要根据其产生的不同原因,追究不同人员的会计责任,该罚的罚,该处分的处分,严厉执法;同时,还要对典型案例进行宣传,使其他人员从中得到教育,在经济活动的会计行为也要权衡利弊、得失,自觉地遵守财经法规。只有通过严格执法,才能为会计信息质量提供环境保障。综上所述,由于我国正处于在经济转轨阶段,会计舞弊行为所造成的损失是巨大的,而这些损失如果通过早期预防,是完全可以避免的。在会计舞弊的治理过程中,毫无疑问也会出现一系列难题,然而,我们坚信,只要采取综合措施进行治理,它所带来的收益最终将远甚于最初所付出的代价。参考文献:[1]侯芬娥.对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究.2010.[2]郑朝晖.上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究[1].审计研究,2011,(6).[3]谢朝斌;股份公司会计舞弊及其制度防范[J];会计研究;2010年05期[4]于丽,孙建安;浅析股份公司会计舞弊及其防范[J];黑龙江财会;2011年07期[5]苏孜;会计舞弊的产生机理及其治理[J];兰州商学院学报;2011年04期[6]卢华龙;网络会计舞弊对会计信息的影响及对策[J];远程教育杂志;2011年04期[7]綦好东;会计舞弊的经济解释[J];会计研究;2012年08期
  • 审计失败如何界定
    • 2021-12-04
    • 提问者: 1亿粉丝
    审计失败,顾名思义,审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见,由此引起审计争议,导致审计形象的失败。近来,随着我国审计事业的迅速发展,审计失败的案件屡屡发生,给审计机构、企业和社会造成巨大的损失,审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。<br> 是否造成审计失败的决定性因素是审计人员的执业行为。不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何,如果审计人员缺乏应有的职业关注、没有相应的执业能力、没有进行必要的实质性测试,最终出具了与事实不符的审计意见,就属于审计失败。但是,被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度对审计人员执业判断、方法手段、能力要求等方面的影响不容忽视,它直接影响到审计人员正确执行审计准则的难度,从而间接地与审计失败相关联。下面将从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失败的原因。<br> <br>(一)审计主体方面的原因<br> <br>1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解<br> 财务活动是经济活动的货币表现,财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性,被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题,除非技术上的低级错误,但是其反映的内容是否真实?又是通过怎样的程序出笼?因此,审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序,仅限于有关的会计资料,是很难查清问题的。据有关部门调查,当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。<br> (1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象;<br> (2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失;<br> (3)被审单位业务量大,经济业务复杂;<br> (4)被审单位会计核算程序复杂,有大量关联方交易;<br> (5)被审单位存在财务危机等。由此可见,不充分了解被审单位的经济业务活动和会计程序,就首先意味着审计不到位,审计证据搜集不充分,对虚假的财务报告也就无从查起。<br> 2、审计人员的过失行为<br> 过失是指审计人员在执行审计业务时,没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业,而出具不实审计报告的行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度,未能严格遵循审计准则的要求,未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估,未能恰当地运用审计程序获取审计证据,未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。这些应该做而未做的后果是审计报告严重失真。如:深圳中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏的应收帐款进行审计时,不仅询证函的寄发与回收让被审单位经手,而且对于取得的回函也未作必要的分析;对于无法执行函证程序的应收帐款,注册会计师在运用替代程序时,未能取得海关报关单、运单、提单等外部证据,仅根据公司内部证据便确认公司的应收帐款;此外未能有效执行分析性测试程序,在银广夏 2000年度主营业务收入大副增长的情况下生产用电的电费却降低的情况没有发现或报告。诸如此类的问题还有很多,问题都出在疏于对审计准则的执行,在专业胜任能力方面存在重大过失。<br> <br>3、审计方法方面的缺陷<br> 从审计方法来看,审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。内审和内控制度测试固然是审计的重要环节,但是内控制度的运行受到单位管理的局限,特别是当被审单位的内控制度较差,会计信息失真时,内部审计本身就意味着错误与失败。另一方面,审计在采用传统的统计抽样方法下,具有一定的机械性和风险性,当取证采样存在不同或不均衡,特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时,容易影响到审计结果的准确性,从而导致审计失败。<br> (二)审计客体方面的原因<br> <br>1、审计对象、范围的拓展,致使审计风险增大,审计失败的概率增加<br> 被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展,会计客体方法会日趋复杂,特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响,大量的智力密集型企业,如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起,在一定程度上拓展了被审实体的范围,也增加了相应的审计内容,如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容,都以不同程度拓展了审计内容,增加了审计难度。增加了审计失败的可能性。<br> <br>2、被审计单位会计报表表述不实,增大了审计风险,审计失败的概率增加<br> 会计报表表述不实主要有两种:错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出,绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高,为了达到上市的要求,以及上市后为了能够配股、增发新股,财务舞弊成了达到目的的捷径。另外,政府过多的干预行为,如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等,使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查,从回答的问卷统计中,形成假帐的主要因素排位是:“政府领导要政绩”为第一因素,占48%;“企业领导要政绩”为第二因素,占36%;“会计人员要饭碗”为第三因素,占9.33%;“注册会计师要钞票”排在第四因素,占6.67%。从问卷调查可以看出形成假帐的主要因素并不在于会计人员和审计人员方面,而是在于政府和企业的领导官员。
  • 我国现行审计委托模式是怎样的?
    • 2021-12-04
    • 提问者: 布雷啵啵好好喝
    我国先行的审计模式是独立审计 独立审计的本质作用在于注册会计师站在超然独立的立场,凭借其专业能力谨慎审查和验证财务报表及其他经济信息,并发表客观的审计意见。但近年来国内证券市场发生的一系列财务欺诈案中,拥有专业胜任能力的注册会计师并未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见,反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑。会计信息的信用危机不可避免地波及注册会计师审计,进而引发独立审计的质量危机。 造成独立审计失败除审计信息不对称的固有因素及我国当前对独立审计监管力度不够、注册会计师职业道德有待提高之外,现行审计委托模式规定由所有者作为审计委托人的弊端也不容忽视。 一、现行审计委托模式对独立审计独立性的影响 审计意见的客观公正是独立审计质量的根本要求,它来自于独立审计的“独立性”,而这种独立性是由审计人在审计关系中所处的独立地位来保证的。独立审计的审计关系,由审计委托人、审计人、被审计人三方关系人组成独立的三角关系。其中审计人独立于被审计人和审计委托人,以“第三方”的中立身份超然存在,从而在形式上保证了审计人的独立性。 一般认为,审计独立性主要受到管理者(被审计人)操纵审计意见的破坏。即管理者作为虚假会计信息的制造者和受益者,往往利用管理控制权及实际支付审计费用之便,胁迫、诱使审计人主动或被动放弃客观的审计意见。从理论上讲,上市公司的财务报表由公司的财产所有者即股东(组织形式上是股东大会)委托注册会计师进行审计,注册会计师应该是全体股东的代理人;而在实际操作上,具体化为公司的管理者即管理层在委托、雇佣注册会计师,尽管形式上是股东(主要是大股东)投票决定注册会计师的聘请,但注册会计师是由管理层事先推荐,故而决策权实际上被管理层掌握。管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付,而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用所占的比例,因此注册会计师与事实上的审计委托人———公司的管理层之间具有相关性而非独立性。面对自己“衣食父母”合法或非法的操纵会计信息行为,注册会计师往往被置于两难的境地,从而影响其审计意见的公正性。 从另一个角度看,现行审计委托制度规定由所有者作为审计委托人,目的是为了防范管理者操纵审计意见而导致审计人与被审计人的合谋。这一审计委托模式基于的假设是所有者利益一致,并且不存在从虚假会计信息中获利的可能,从而不存在破坏审计独立性的动机。但我国的股份制企业,尤其是上市公司的所有者并非利益一元化的主体,现有股东与潜在股东之间、控股股东与非控股股东之间的利益趋向并不一致。现有股东为了融资需求可能通过粉饰财务报表误导潜在股东;控股股东为了额外利益可能授意制造虚假会计信息侵害非控股股东的利益,因此现行审计委托模式所基于的假设未必成立。在许多一股独大的上市公司,作为审计委托人的董事会往往就是事实上的管理者。这时,由董事会委托的审计人不得不直接面对审计委托人操纵审计意见的企图,甚至是审计委托人和被审计人共谋操纵审计意见的企图,其“第三方”的中立身份形同虚设。 二、现行审计委托模式难以解决独立审计意见的“正外部性”特征与独立审计市场化运作的矛盾 独立审计以第三方的中立身份对企业财务报告及其他经济信息进行鉴证,其所发表的客观公正的审计意见可以降低资本市场利益相关者在决策过程中的不确定性,促进社会经济资源的趋利性流动,从而提高资源配置的效率。然而,由于受益人(潜在投资者、政府机构、社会公众等)与委托人(股东大会或董事会)以及付费人(上市公司)之间的不一致,客观公正的审计意见会对注册会计师带来一定不利影响,例如更高的审计成本、与客户关系的恶化等。独立审计意见具有的上述正外部性特征,使得注册会计师和会计师事务所在维护公共利益时的“社会人”角色与市场格局中趋利的“经济人”角色难以协调。如果没有一个恰当的审计委托模式能够内化注册会计师公正审计意见的利益及不实审计意见的损失,而一味要求注册会计师承担社会责任是不现实的,也不利于注册会计师行业的发展。 三、改革现行审计委托模式的建议 现行审计委托模式的缺陷动摇了注册会计师在独立审计关系中应有的独立性,成为影响审计意见客观性的根本原因之一,建议改革现行审计委托模式,由一个既独立于管理者,也相对独立于现有股东或控股股东的独立“第四方”来行使审计委托权。对“第四方”的选择可以考虑以下三种方案。 1.由审计委员会担任审计委托人,即审计委员会制度。审计委员会制度要求在上市公司内部建立和保持一个由完全独立于管理部门,并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会,审计委员会履行选择、聘用和解聘注册会计师及会计师事务所的职能,并有权与注册会计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项,以增强注册会计师的独立性。 该审计委托模式的优点在于以加强股东大会、董事会和监事会建设,完善独立董事和审计委员会制度为前提,削弱大股东和管理层对聘用会计师事务所的提名权,一方面提高了审计人的独立性,另一方面为独立董事发挥监督职能提供了空间和舞台,有利于改善上市公司内部治理结构。因此,审计委员会制度从上世纪70年代末期在美国资本市场上开始普及,目前我国上市公司正在完善公司治理结构,推行独立董事制度,这种审计委托模式也被广泛接受。 较之于现行审计委托模式,审计委员会制度在一定程度上提高了注册会计师的独立性,但作为一个内部机构,理论上的“独立于管理部门,并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断”的特征在实际操作中很难避免被打折扣。另一方面,这种审计委托模式仍然难以解决独立审计意见的“正外部性”特征与独立审计市场化运作之间的矛盾。 2.由证券交易所担任审计委托人,即证券交易所招投标制度。由国家监管部门制定相应制度,上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计,而是向证券交易所上缴审计费用,由证券交易所设立上市公司审计管理委员会,按照一定程序,在充分考虑会计师事务所执业能力、执业质量和执业记录等因素的基础上,采用公开招标的方式选择由哪一家会计师事务所审计在本交易所上市的公司财务报表。 与审计委员会制度相比,证券交易所招投标制度将上市公司的审计委托权从上市公司转移到证券交易所,从而实现注册会计师与上市公司之间的真正独立。此外,由于这种审计委托模式借助了行政手段,在我国市场经济仍未完善的现阶段具有执行上的高效性。证券交易所招投标制度将缓和当前国内审计市场的过度竞争,有利于事务所规模化发展。同时,信誉好、执业能力强的事务所长期垄断某一交易所的审计业务,公正审计意见的利益和不实审计意见的损失得以内化,解决了独立审计意见的“正外部性”特征与独立审计市场化运作之间的矛盾。 尽管证券交易所招投标制度具有上述优点,可能是我国现阶段改革审计委托模式最适合的方案,但由于独立审计较强的专业性,公众难以对招投标过程进行有效监督,同时脱离了市场对资源配置的趋利性与合理性,一旦发生暗箱操作、官(证券交易所)商(会计师事务所)勾结的腐败现象,对我国资本市场秩序、政府公信力甚至整个国民经济运行都将造成严重打击。具有明显行政色彩的证券交易所招投标制度可以成为现阶段的折衷之选,但从长远看,我们需要更具市场调节特征的审计委托模式。 3.由保险公司担任审计委托人,即实行财务报表保险制度。2002年,纽约大学乔斯华·罗恩(JoshuaRonen)教授提出,现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷,在公司假账和注册会计师渎职中扮演了极其重要的角色。罗恩教授提出建立财务报表保险制度(FinancialStatementInsurance,简称FSI),从源头上增强注册会计师的独立性,消除可能导致审计意见失实的制度基础,从而有效遏制公司的造假行为。具体操作方式为上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计,而是向保险公司投保财务报表保险,保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计,根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的重大错报和漏报给投资者造成的损失,由保险公司负责向投资者进行赔偿。 聘用注册会计师的决策权从被审计单位转移到承保人手中,与证券交易所招投标制度一样,财务报表保险制度切断了公司管理层与注册会计师之间的委托代理关系,更加确保了审计人的独立性。保险公司的利益与上市公司投资者和社会公众的利益趋于一致,由利益相容的保险公司来代表上市公司股东行使对财务报表的监督职责,有利于解决我国上市公司公众流通股权分散所带来的监督缺位问题。审计关系中的各方以及保险关系中的各方均被置于市场机制之内,有做假劣迹或经营风险较高的上市公司将缴纳更高的保险费,加大了上市公司的造假成本。注册会计师的直接客户是保险公司,具有较强执业能力和较高职业道德的注册会计师受到欢迎,而出具不实审计意见将失信于保险公司,进而失去一大批投保于该保险公司的上市公司审计业务,公正审计意见的利益和不实审计意见的损失充分内化。 财务报表保险制度将恢复注册会计师真实的独立地位,并借助市场机制的力量赋予公司管理层自觉改善财务报表质量的内在动机,不失为一种针对审计失败和财务舞弊的综合解决方案。但现阶段我国信用状况恶化,保险业界也并非净土,如何保证保险公司不采用不正当竞争手段甚至与上市公司合谋来赢得市场份额尚待研究;同时,对上市公司的风险评估在我国目前风险评估市场尚未成型的条件下,很难找到令各方信服的机构和人员;作为一种纯市场行为,财务报表保险制度缺乏强制性,可能受到上市公司的抵制。随着我国市场经济的进一步完善,我们期待这些问题逐渐得到解决,从而使财务报表保险制度能够在我国有效推行。 参考文献: 1.饶晓秋。国有控股上市公司年度财务报告审计委托制度的缺陷与出路。当代财经,2004(6) 2.冯均科。审计契约制度的研究:基于审计委托人与审计人的一种分析。审计研究,2004(1) 3.连宏彬。财务报表保险制度———提高审计独立性的新思路。财会月刊,2004(A4) 4.叶忠明。对重塑审计关系的思考。审计研究,2004(3) 5.王浙勤。注册会计师的角色认识与监管中的难题思考。财会通讯,2004(6) 我不知道有用没,你自己看吧?
  • 注册会计师如何应对上市公司财务造假研究分析
    • 2021-12-04
    • 提问者: LT Dream
    注册会计师在实施审计的过程中不可能揭露财务报表中存在的全部差错,但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊造假以及对财务报告有直接影响的非法行为。注册会计师应当设计合理有效的审计程序来发现舞弊。在传统的审计程序之外,舞弊审计中主要采用延伸性的审计,以专门审查舞弊行为。延伸性审计程序并没有固定严格的限制,主要取决于注册会计师的思维、想像力以及管理当局的合作程度。只要是注册会计师认为必要的程序就可以成为追踪舞弊的延伸性审计程序。(1)发现虚构的销售或应收账款。(2)关注反常规的公司重大的经营决策,即公司突然改变一贯的经营方式,可能有其实际的需要。(3)关联交易做出经过粉饰的报表,如以高出账面价值的价格将下属公司转让给控股股东,但只收取少量的现金或不收现金。(4)关注存货的异常变动,利用存货的变动操纵主管业务成本来调节利润。(5)特别关注减值准备,《企业会计制度》规定可以提取固定资产、无形资产、存货、在建工程、投资等8项减值准备,而且上述减值准备的提取是公司会计的职业判断,公司高层完全有可能不提或少提减值准备,来虚增利润。(6)关注债务重组的有关业务,公司管理当局利用重组的账项增加资本,或加大营业外支出,逃避税款,即利用资产重组调节利润做假账;(7)保持高度的职业敏感,发现未披露的期后事项与或有事项。在审计方法的选用上,注册会计师应当:(1)检查公司的年度生产能力和生产规模,对照公司的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况。(2)抽查公司的销货合同、出库凭证等原始凭证看其手续是否完备。(3)通过计价测试,看公司的期末存货单价是否正常。(4)对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等,看其交易的价格和支付的手段。(5)在一些外部机构的帮助下注册会计师可以了解供应商及公司客户的情况,特别是异地客户和距离较远的客户,从而发现采购部门及相关人员虚构的供应商和虚构的客户。(6)审查支票的二次背书是否属于企业内部员工,如果是企业的员工,则是审计疑点,要紧紧抓住这条线索,深入审计下去,进一步查找问题和揭露问题。在审计过程中如果注册会计师发现公司欺诈,应采取一定的措施。(1)直接提醒有关人员改变公司内部控制的薄弱环节,以防止同类舞弊的再发生;(2)退出审计业务的承接来防范注册会计师审计风险;(3)向公司的上级管理部门反映,或向法律部门起诉舞弊者,追究舞弊者的相关责任。鉴于财务造假行为对中国资本市场及投资者所造成的严重危害,近年来,我国已推出了许多与之相关的措施,专门对证券市场上出现的财务舞弊行为进行揭露和分析,这或许对那些舞弊公司在一定程度上能够起到震慑作用。但归根结底,我们必须通过不断的整顿和监督来完善证券市场,从而为广大投资者塑造一个良好的投资环境。
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